Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 июня 2015 г. N 03-03-06/31565 О налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации по налогам и сборам в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, при условии, что постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

Вместе с тем, сообщаем, что согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в Российской Федерации, если постоянным местонахождением такой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с порядком, установленным пунктом 8 статьи 25.13 Кодекса, при расчете эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, в том числе учитывается сумма налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) организации у источника выплаты таких доходов.

Таким образом, в ситуации, когда доходы в виде дивидендов, полученные от российского общества с удержанием у источника выплаты таких доходов налога по ставке 13%, являются единственным доходом иностранной компании и, соответственно, выполняется требование в отношении размера эффективной ставки налогообложения, установленное подпунктом 3 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения.

В то же время обращаем внимание, что применение налоговых ставок, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов, на основании пункта 1.1 статьи 312 Кодекса осуществляется с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, установленной Кодексом информации (документов) и в случае, если получатель таких доходов является лицом, имеющим фактическое право на их получение и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов.

В отношении подтверждения фактического права на доход, сообщаем, что указанный вопрос требует дополнительной проработки.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.