Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2015 г. N 03-08-05/30531 О международных договорах по вопросам налогообложения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о международных договорах по вопросам налогообложения сообщает следующее.

Положения о международных договорах по вопросам налогообложения содержит статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Пункт 3 статьи 7 Кодекса говорит о неприменении пониженных ставок налога или отказе от освобождения от налогообложения в отношении доходов от источников в Российской Федерации для иностранных лиц согласно положениям международных договоров, в случае если такое иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы в целях применения этого международного договора.

Пунктом 4 статьи 7 Кодекса устанавливается порядок уплаты налога в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть).

При этом положения Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (далее - Конвенция), вступающей в силу для Российской Федерации 1 июля 2015 г., не содержат термина "лицо, имеющее фактическое право на доход" или понятий, аналогичных ему. Конвенция также не содержит положений о применении пониженных ставок налога или положений об освобождении от налогообложения доходов у источника выплаты.

Таким образом, по мнению Департамента, понятие "международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения" в рамках пункта 4 статьи 7 Кодекса не распространяется на Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.