Проект Положения Банка России “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями” (по состоянию на 15.06.2015)

В соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 40, ст. 5318; № 45, ст. 6154, № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 4, ст. 37) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от _________ № ____) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - некредитные финансовые организации), порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Глава 1. Общие положения

1.1. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

1.2. При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».

1.3. Некредитные финансовые организации в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России от _________ № ____ «О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации от __________ № _____ («Вестник Банка России» от __________ № ____) (далее - План счетов) в номере лицевого счета указывают признак доверительного управления: 0 - собственные операции, 1 - операции некредитных финансовых организаций - учредителей управления, 2 - операции некредитных финансовых организаций, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.

Глава 2. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учредителем управления

2.1. Некредитная финансовая организация - учредитель доверительного управления, за исключением приобретателя ценных бумаг, удостоверяющих долю их владельца в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление (например, инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, ипотечные сертификаты участия), (далее - учредитель управления) отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы на балансовых счетах главы А Плана счетов, как если бы учредитель управления управлял ими самостоятельно. Обособление активов и обязательств, находящихся в доверительном управлении, а также возникающих по ним доходов и расходов обеспечивается в аналитическом учете путем указания в номере лицевого счета признака доверительного управления - 1. Организация аналитического учета также должна обеспечивать раздельный учет по каждому договору доверительного управления.

Учредитель управления устанавливает периодичность отражения в бухгалтерском учете операций доверительного управления в соответствии с утвержденной учетной политикой, но не реже одного раза в месяц.

2.2. Отражение учредителем управления на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, переданным в доверительное управление, а также доходов и расходов от операций с этим имуществом, осуществляются в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Банка России, с учетом положений настоящего Положения.

2.3. Некредитная финансовая организация - приобретатель ценных бумаг, удостоверяющих долю их владельца в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление (далее - инвестор), осуществляет бухгалтерские записи при осуществлении операций с такими ценными бумагами в порядке, установленном Положением Банка России от _________ № ____ «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации от __________ № _____ («Вестник Банка России» от __________ № ____).

2.4. Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату передачи.

При передаче в доверительное управление денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», счета № 205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банках - нерезидентах», счета № 208 «Специальные счета» (далее - счета учета денежных средств).

Аналитический учет по счету № 47901 ведется по каждому договору доверительного управления и каждому расчетному счету.

При передаче в доверительное управление иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 0).

При передаче в доверительное управление имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на суммы накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление активов, в отношении которых сформирован резерв под обесценение, одновременно на суммы начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 «Добавочный капитал», одновременно на сумму накопленной переоценки производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 1).

2.5. Переоценка денежных средств в иностранной валюте, переданных в доверительное управление отражается следующими бухгалтерскими записями.

Положительная переоценка:

Дебет счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета № 71511 «Доходы от операций с иностранной валютой» (признак доверительного управления - 1).

Отрицательная переоценка:

Дебет счета № 71512 «Расходы по операциям с иностранной валютой» (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1).

2.6. Поступление платежей, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается по дебету счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1). Платежи за счет денежных средств, переданных в доверительное управление, отражаются по кредиту счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1).

Осуществляемые за счет денежных средств, переданных в доверительное управление, оплата приобретаемого имущества, предоставление (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита) или иные платежи отражаются учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 2, 4, 5 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1).

Поступление платежей от реализации активов, находящихся в доверительном управлении, или от сдачи имущества, находящегося в доверительном управлении, в аренду, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета раздела 4 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

Поступление суммы процентов или купона по договорам займа, договорам банковского вклада (депозита) или долговым ценным бумагам, суммы доходов от участия в других организациях, основной суммы займа (вклада, депозита), погашения по долговым ценным бумагам, штрафных санкций или иных платежей, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета раздела 2, 4 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

2.7. Отражение учредителем управления обесценения и переоценки активов, переданных в доверительное управление, на соответствующих счетах учета активов, счетах учета резервов под обесценение активов, счетов учета переоценки активов, счетов учета доходов, расходов и добавочного капитала осуществляется с признаком доверительного управления - 1 с учетом положений пунктов 2.13 и 2.14 настоящего Положения.

2.8. Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0).

При получении учредителем управления указанных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0).

2.9. Сумма вознаграждения причитающегося доверительному управляющему отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0).

Удержание доверительным управляющим причитающегося ему вознаграждения из средств, полученных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1).

Выплата учредителем управления вознаграждения доверительному управляющему учредителем управления отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0).

2.10. Расходы доверительного управляющего, произведенные им при доверительном управлении, подлежащие возмещению учредителем управления отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0).

Удержание доверительным управляющим суммы возмещения расходов из средств, полученных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1).

Выплата учредителем управления суммы возмещения расходов доверительному управляющему учредителем управления отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0).

2.11. В случае наличия факторов обесценения, формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности доверительного управляющего по возврату денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47904 «Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление» (признак доверительного управления - 0).

Восстановление резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47904 «Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (признак доверительного управления - 0).

Списание безнадежной задолженности, ранее признанной организацией обесцененной, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47904 «Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1).

2.12. В случае наличия факторов обесценения, формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47905 «Резервы под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0).

Восстановление резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47905 «Резервы под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (признак доверительного управления - 0).

Списание безнадежной задолженности, ранее признанной организацией обесцененной, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47905 «Резервы под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 0).

2.13. В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах учета доходов и расходов от операций с имуществом, находящимся в доверительном управлении, переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) на соответствующий счет учета доходов и расходов прошлого года (признак доверительного управления - 0).

Доходы и расходы, связанные с продажей активов, находящихся в доверительном управлении, переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) в корреспонденции с соответствующим счетом раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения от покупателя.

Сумма накопленной на счете № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 1) переоценки активов, находящихся в доверительном управлении, списывается учредителем управления соответственно на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (признак доверительного управления - 0), счет № 10901 «Непокрытый убыток» (признак доверительного управления - 0) или на соответствующий счет раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату выбытия активов у доверительного управляющего.

Доходы и расходы, не связанные с выбытием активов, находящихся в доверительном управлении (например, процентные доходы, арендная плата), переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) в корреспонденции с соответствующим счетом раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения.

2.14. В случае прекращения договора доверительного управления имуществом возвращение учредителю управления объектов имущества отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

При возврате учредителю управления денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» (признак доверительного управления - 1).

При возврате учредителю управления иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1).

При возврате учредителю управления имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на суммы накопленной амортизации имущества, переданного в доверительное управление, производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 0).

При возврате учредителю управления активов, в отношении которых сформирован резерв под обесценение, одновременно на суммы начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 0).

При возврате учредителю управления активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 «Добавочный капитал», одновременно на сумму накопленной переоценки производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 0).

Глава 3. Бухгалтерский учет доверительным управляющим собственных операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

3.1. Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

3.2. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения или возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям».

Поступление денежных средств в счет выплаты вознаграждения или возмещения произведенных расходов отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств

Кредит счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления».

Аналитический учет по счету № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления» ведется по каждому договору доверительного управления.

3.3. Причитающиеся суммы возмещения выгодоприобретателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления».

При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления»

Кредит соответствующего счета учета денежных средств.

Глава 4. Обособленный бухгалтерский учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

4.1. Положения настоящей главы не требуется применять доверительным управляющим в отношении договоров доверительного управления:

имуществом физических лиц;

имуществом юридических лиц, не являющихся некредитными финансовыми организациями;

паевым инвестиционным фондом;

ипотечным покрытием.

Порядок учета имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, операций с этим имуществом, порядок учета денежных средств, ценных бумаг, иного имущества, переданного в оплату инвестиционных паев, а также порядок учета имущества, составляющего ипотечное покрытие, определяется доверительным управляющим самостоятельно с учетом требований нормативных актов Банка России.

4.2. Доверительный управляющий отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы, на главе Б Плана счетов (отдельный баланс) используя номера балансовых счетов главы А Плана счетов. Обособление активов и обязательств, находящихся в доверительном управлении, а также возникающих по ним доходов и расходов обеспечивается в аналитическом учете путем указания в номере лицевого счета признака доверительного управления - 2. Организация аналитического учета также должна обеспечивать раздельный учет по каждому договору доверительного управления.

4.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление, переоценки и обесценения этого имущества, а также доходов и расходов от операций с этим имуществом, осуществляется в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Банка России, при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления, с учетом положений настоящего Положения.

4.4. Принятие к учету объектов имущества в доверительное управление осуществляется доверительным управляющим по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату передачи.

При получении в доверительное управление денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2)

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2).

При получении в доверительное управление иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2)

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2).

При получении в доверительное управление имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на суммы накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 2).

Аналитический учет по счету № 47903 ведется по каждому договору доверительного управления.

При получении в доверительное управление активов, в отношении которых учредителем управления сформирован резерв под обесценение, одновременно на суммы начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 2).

При получении в доверительное управление активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 «Добавочный капитал», одновременно на сумму накопленной переоценки производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 2).

4.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета приобретения имущества за счет денежных средств, полученных в доверительное управление, а также последующей реализации или иного выбытия такого имущества производится в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Положения.

4.6. При передаче учредителю управления денежных средств, полученных от реализации приобретенного при осуществлении договора доверительного управления имущества, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).

4.7. Доходы и расходы от операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2) на дату окончания отчетного года.

Доходы и расходы, связанные с продажей активов, находящихся в доверительном управлении, а также сумма накопленной на счете № 106 «Добавочный капитал» переоценки этих активов списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) или соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения от покупателя.

Доходы и расходы, связанные с выбытием активов, находящихся в доверительном управлении, (кроме продажи), а также сумма накопленной на счете № 106 «Добавочный капитал» переоценки этих активов списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) или соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2) на дату выбытия активов у доверительного управляющего.

Доходы и расходы, не связанные с выбытием активов, находящихся в доверительном управлении (например, процентные доходы, арендная плата), списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения.

4.8. При перечислении денежных средств в счет причитающихся выгодоприобретателю доходов по договору доверительного управления имуществом производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета по учету денежных средств (признак доверительного управления - 2).

4.9. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, подлежащие уплате за счет средств, находящихся в доверительном управлении, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (признак доверительного управления - 2)

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2).

При фактическом перечислении указанных сумм производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).

4.10. При возвращении учредителю управления имущества, находящегося в доверительном управлении, в том числе при прекращении договора доверительного управления имуществом, бухгалтерские записи осуществляются в следующем порядке.

При возврате учредителю управления денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).

При возврате учредителю управления иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2)

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2).

При возврате имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на суммы накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 2)

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2).

При возврате активов, в отношении которых был сформирован резерв под обесценение, одновременно на суммы начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 2)

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2).

При возврате учредителю управления активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 «Добавочный капитал», одновременно на сумму накопленной переоценки производится бухгалтерская запись:

Дебет счета соответствующего счета второго порядка счета № 106 «Добавочный капитал» (признак доверительного управления - 2)

Кредит № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2).

При прекращении договора доверительного управления доверительным управляющим осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств, закрытию расчетного счета, оборотов по счету № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2) в связи с возвратом учредителю управления денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Глава 5. Заключительные положения

5.1. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года.

5.2. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются пунктом 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631; № 51, ст. 6677; № 52, ст. 6990; 2014, № 45, ст. 6154).

5.3. Настоящее Положение микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами применяется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами применяется с 1 января 2019 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Пояснительная записка
к проекту Положения Банка России «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями»

Банк России разработал проект положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями» (далее - проект положения).

Проект положения устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в том числе порядок бухгалтерского учета имущества, полученного в доверительное управление, на отдельном балансе.

Целью правового регулирования проектом положения является установление единого подхода для некредитных финансовых организаций, являющихся учредителями управления или доверительными управляющими, к отражению на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Вступление в силу проекта положения планируется с 1 января 2017 года, начало применения микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами планируется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России представляет проект положения для публичного обсуждения.

Комментарии к проекту положения и проекту указания ожидаются до 1 июля 2015 года по адресу электронной почты: vvm1@cbr.ru.