Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-08-05/28839 О налогообложении дохода, выплачиваемого российским банком иностранному лицу, не имеющему фактического права на такой доход

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения дохода, выплачиваемого российским банком иностранному лицу, не имеющему фактического права на такой доход, сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса установлено, что в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом согласно пункту 2 статьи 7 Кодекса лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса и применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, а также принимаемые ими риски.

Как указано в письме, банк - налоговый резидент Российской Федерации, выплачивает доход иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым Российской Федерацией заключен договор по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы. При этом банку, выплачивающему такой доход известно физическое лицо, являющееся лицом, имеющим фактическое право на такой доход (его часть), - налоговый резидент Российской Федерации. Однако, как следует из письма, в цепочке компаний, через которые осуществляется выплата указанного дохода его фактическому получателю, присутствует хозяйственный субъект, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым у Российской Федерации отсутствует международный договор по вопросам налогообложения, и, соответственно, не имеющий фактического права на такой доход.

По мнению Департамента, в рассматриваемом случае применяются нормы статьи 7 Кодекса. Однако обращаем внимание на то, что в указанном случае российским банком, выплачивающим доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако согласно соответствующим положениям Кодекса, он будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.