Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2015 г. N 03-08-05/28841 О налогообложении процентов, выплачиваемых налоговому резиденту Республики Кипр

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о налогообложении процентов, выплачиваемых налоговому резиденту Республики Кипр, сообщает следующее.

Статья 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.

Согласно пункту 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов. При этом согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса исключением являются случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр 5 декабря 1998 г. заключено соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение).

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения основываются на Модельной конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (далее - Модельная конвенция ОЭСР) и на официальных комментариях к ней, содержащих толкование ее положений.

В соответствии с комментариями к Модельной конвенцией ОЭСР льготы (пониженные ставки и освобождения), предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате дохода в виде дивидендов, процентов и доходов от использования авторских прав от источников в договаривающемся государстве применяются исключительно в случае, если резидент другого договаривающегося государства, с которым заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем такого дохода.

Статьи 7 и 312 Кодекса содержат аналогичную позицию по вопросу применения льгот, предусматриваемых международными договорами Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов.

Учитывая вышеизложенное, Департамент считает, что правила, установленные статьей 11 Соглашения, не являются иными по отношению к правилам, установленным статьями 7 и 312 Кодекса. Таким образом, для применения льгот согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения у кипрской организации, получающей доход от источников в Российской Федерации и претендующей на такие льготы, российским налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса может быть запрошено подтверждение, что такая кипрская организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.