Письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 02-08-12/25351 Об особенностях формирования бюджетов субъектов РФ

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение по вопросу формирования бюджетов субъектов Российской Федерации. Благодарим за внимание, проявленное к данной проблеме, и сообщаем следующее.

В Российской Федерации в рамках федеративных отношений за всеми уровнями органов власти закреплены расходные полномочия, реализация которых осуществляется за счет законодательного обеспечения финансовыми ресурсами.

При этом в действующей федеративной системе разграничение доходных источников обусловлено не только необходимостью покрытия расходных обязательств, но и спецификой финансовой системы Российской Федерации, например, такими характеристиками, как неравномерность размещения налоговой базы по территории страны, особенностями администрирования отдельных доходов, системой налоговых вычетов и пр.

На уровне субъектов Российской Федерации в настоящее время сконцентрированы доходные источники, объем поступлений которых в большей степени зависит от действий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по развитию предпринимательства, а также связан с налогообложением бизнеса (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, имущественные налоги, а также налоги, взимаемые с плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Формирование бюджетов субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год и на плановый период происходит исходя из необходимости соблюдения принципов бюджетной системы Российской Федерации, закрепленных Бюджетным кодексом Российской Федерации. Действующая система распределения и перераспределения финансовых ресурсов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации соответствует нормам бюджетного законодательства, в том числе обеспечивает соблюдение принципов самостоятельности, сбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и эффективности использования бюджетных средств.

Кроме того, Минфином России на постоянной основе осуществляется мониторинг исполнения консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. По его результатам принимаются рекомендации по оздоровлению региональных финансов и решения о предоставлении финансовой помощи. При этом отмечаем, что финансовая политика регионов зависит в большей степени от решений, принимаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В настоящее время в Российской Федерации сохраняется высокий уровень различий между субъектами Российской Федерации. Одним из важнейших вопросов социально-экономической стабильности и развития регионов в России в целом является возможность их финансового самообеспечения - способность решения ими задач регионального значения без привлечения средств вышестоящих бюджетов. При этом лишь около четверти субъектов Российской Федерации обладают достаточными собственными источниками доходов, остальные же зависимы от финансирования из федерального бюджета.

Для регулирования финансовых диспропорций в регионах с целью обеспечения конституционных прав граждан на получение государственных (муниципальных) услуг гарантированного объема и качества вне зависимости от территории проживания органами государственной власти используется механизм финансового выравнивания, в том числе в форме межбюджетного перераспределения средств. Указанное выравнивание, с одной стороны, обеспечивается путем централизации части налогов на федеральном уровне и предоставлением финансовой помощи из федерального бюджета с другой.

Основной формой межбюджетных трансфертов из федерального бюджета являются дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации. Город Москва не является получателем указанных дотаций. Кроме того, в 2014 году от налогоплательщиков, зарегистрированных на территории города Москвы, в федеральный бюджет поступило в 75,3 раз больше средств, чем получено городом из федерального бюджета.

В части поступления налога на прибыль отмечаем, что в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах поступления от налога на прибыль организаций зачисляются в федеральный бюджет по ставке 2 процента, в бюджеты субъектов Российской Федерации - по ставке 18 процентов. Следовательно, в региональные бюджеты поступает 90 процентов всех налоговых доходов по налогу на прибыль организаций, что обеспечивает высокую заинтересованность регионов в развитии налоговой базы по данному налогу.

Закрепление налоговых доходов за бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации создает заинтересованность соответствующих органов власти и способствует повышению собираемости и эффективности администрирования налоговых доходов.

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом и оказывает существенное регулирующее воздействие на экономику Российской Федерации. При этом поступления по налогу на прибыль организаций в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации с территорий регионов характеризуются высокой степенью неравномерности. В 2014 году с территорий 10 регионов Российской Федерации, на которых проживает 31,6 процент населения страны, в федеральный бюджет поступило 77,3 процентов доходов от налога на прибыль организаций, при этом 52,7 процента доходов аккумулировано на территории г. Москвы, Московской области и г. Санкт-Петербурга. Увеличение норматива зачисления налога на прибыль организаций в региональные бюджеты при имеющихся диспропорциях приведет к увеличению разрыва в уровне социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

Кроме того отмечаем, что с 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 16 ноября 2011 года N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков", предусматривающий возможность консолидации финансовых результатов деятельности взаимозависимых налогоплательщиков при уплате налога на прибыль организаций.

Создание консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН) обеспечило возможность исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Распределение налога, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на каждого участника КГН, которая определяется исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества (основных средств) участника КГН в указанных показателях в целом по данной КГН.

Таким образом, сумма исчисленного по КГН налога преимущественно уплачивается в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, в которых создано большее число рабочих мест и находится производственная база, т.е. по месту образования прибыли организаций.

Институт консолидации налогоплательщиков, с одной стороны, призван снизить стимулы для применения участниками консолидированных групп трансфертных цен с целью минимизации налога на прибыль организаций, а с другой стороны - минимизировать отрицательные последствия, вызванные "перемещением" налоговой базы между субъектами Российской Федерации, когда крупными компаниями - участниками холдинговых структур создаются так называемые "центры прибыли".