Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-07-05/14390 О применении НДС при осуществлении банком операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга)

В связи с письмами по вопросам применения налога на добавленную стоимость при осуществлении банком операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Статьей 824 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предусмотрено, что по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. При этом на основании пункта 3 статьи 830 Гражданского кодекса исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом указанный порядок определения налоговой базы применяется независимо от того, какие операции (подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаемые от налогообложения) лежат в основе договора реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, осуществляемые банком операции финансирования под уступку денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), предусматривающего рассрочку платежа, а также выплату сумм неустойки за неисполнение (несвоевременное исполнение) обязательств по оплате товаров (выполнению работ, оказанию услуг), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 2 статьи 155 Кодекса.

Что касается выставления счетов-фактур должнику, то согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом (клиентом) покупателю (должнику) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса.

Таким образом, при получении банком (финансовым агентом) от должника сумм во исполнение денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), счета-фактуры должнику не выставляются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.