Письмо Федеральной налоговой службы от 27 марта 2015 г. № ГД-18-3/310@ “О заключении по обращению ОАО (расторжение сделки своп)”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Банка по вопросу перерасчета налоговых обязательств при расторжении (досрочном прекращении) сделки своп, и сообщает следующее.

В обращении Банк указывает, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения квалифицирует в налоговом учете сделки своп как необращающиеся финансовые инструменты срочных сделок.

На основании пункта 2 статьи 305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расчетная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованных торгах, определяется в соответствии с порядком, установленным Указанием Банка России от 07.10.2014 № 3413-У (далее - Порядок). Причем величина данной расчетной стоимости зависит, в том числе, от срока, на который заключается сделка своп.

По мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации досрочное прекращение договора влечёт изменение существенных условий сделки (а именно, ее срока). Кроме того, реальные экономические последствия у сторон возникают исходя именно из фактических параметров сделки.

В этой связи, по мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации при досрочном прекращении (расторжении) сделки налоговые последствия сторон, возникшие из сделки, подлежат пересчету исходя из фактического срока действия сделки.

В противном случае стороны досрочно прекращенной (расторгнутой) сделки могут оказаться в неравном положении по отношению к другим налогоплательщикам, изначально устанавливавшим по аналогичным сделкам более короткий срок их действия.

По вопросу даты, на которую должен осуществляться перерасчет, ФНС России сообщает следующее.

Правоприменительная практика исходит из того, что для того, чтобы определить, в каком налоговом периоде учитывается перерасчет расходов, необходимо установить является ли такой перерасчет результатом обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы прошлого налогового периода либо результатом изменения фактических обстоятельств, произошедших в текущем налоговом периоде. Данный вывод содержится, в частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 20.12.2012 по делу № А40-3532/12-90-17 (Определением ВАС РФ от 22.04.2013 № ВАС-3321/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

По мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации досрочное прекращение сделки следует рассматривать как новое обстоятельство, возникшее в текущем налоговом периоде.

В этой связи если при перерасчете расчетной стоимости сделки будет установлено, что фактическая цена сделки отличалась более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от новой расчетной стоимости, то возникшие в результате перерасчета доходы (расходы) Банка, определенные в соответствии с пунктом 2 статьи 395 Кодекса, подлежат, по мнению ФНС России, учету в том налоговом периоде, в котором произошло досрочное прекращение (расторжение) сделки.