Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 декабря 2014 г. N 03-08-05/67349 О выполнении депозитарием функций налогового агента

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о выполнении депозитарием функций налогового агента сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по указанным в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Для удержания налога депозитарием как налоговым агентом ему должна быть представлена информация, предусмотренная пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 310.1 Кодекса сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием государств, налоговыми резидентами которых являются организации - фактические получатели дохода. При наличии льгот в отношении налогообложения доходов по ценным бумагам, предусмотренных Кодексом или международным договором Российской Федерации, указанные сведения представляются налоговому агенту также с указанием оснований для применения указанных льгот.

При этом, учитывая положения пунктов 1 и 2 статьи 310.2 Кодекса, документы, подтверждающие налоговое резиденство, необходимы к представлению налоговому агенту на момент проведения налоговых проверок в соответствии со статьей 310.2 Кодекса.

Таким образом, Департамент считает возможным применение депозитарием, выполняющим функции налогового агента, ставок, предусмотренных Кодексом или международным договором Российской Федерации, на основании сведений о государстве, резидентом которого является иностранная организация - фактический получатель дохода, указанных в обобщенной информации, предоставленной депозитарию в соответствии с пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.