Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2014 г. N 03-04-06/54627 Об уплате НДФЛ при заключении договоров поручения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - организация) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при заключении договоров поручения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 971 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Из письма следует, что организация, действуя в качестве поверенного в рамках договоров поручения с заказчиками письменных работ - физическими лицами, заключает от имени и за счет заказчиков договоры авторского заказа с исполнителями - физическими лицами, которые непосредственно осуществляют подготовку письменных работ.

Заказчики уплачивают организации вознаграждение, а также перечисляют денежные средства, необходимые для выполнения поручения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Организация, действуя в качестве поверенного от имени и по поручению доверителей - заказчиков письменных работ, не является источником дохода физических лиц - исполнителей этих работ.

В рассматриваемой ситуации лицами, от которых физические лица - исполнители письменных работ получают доход, являются физические лица - заказчики (доверители), перечисляющее организации в пользу исполнителей денежные средства в счет оплаты заказанных ими письменных работ.

Из вышеизложенного следует, что организация - поверенный не является налоговым агентом и, соответственно не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

При этом, согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение, от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.