Проект Положения Банка России “О порядке бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями” (по состоянию на 29.12.2014)

На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, 6699) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от ________ 201_ № ____) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств.

Глава 1. Общие положения

1.1. Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование достоверной информации о резервах - оценочных обязательствах и условных обязательствах.

1.2. Настоящее Положение не применяется в отношении:

финансовых инструментов, входящих в сферу применения Положения Банка России от ________ № ____ «О порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами некредитными финансовыми организациями», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации от ________ № ____ («Вестник Банка России» от ________ № ____), Положения Банка России от ________ № ____ «О порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа денежных средств и договорам банковского вклада (депозита)», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации от ________ № ____ («Вестник Банка России» от ________ № ____), а также иных финансовых инструментов (включая гарантии), входящих в сферу применения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н («Российская газета» от ________ № ____);

договоров страхования, входящих в сферу применения Положения Банка России от ________ № ____ «Об особенностях бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации от ________ № ____ («Вестник Банка России» от ________ № ____), Положения Банка России от ________ № ____ «Об особенностях бухгалтерского учета в негосударственных пенсионных фондах», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации от ________ № ____ («Вестник Банка России» от ________ № ____), а также иных договоров страхования, входящих в сферу применения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н («Российская газета» от ________ № ____).

1.3. Настоящее Положение распространяется на резервы - оценочные обязательства и условные обязательства страховой компании, отличные от тех, которые возникают в связи с ее договорными обязательствами и правами по договорам страхования, указанным в пункте 1.2 настоящего Положения.

1.4. В случаях, когда иной нормативный акт Банка России, определяющий порядок бухгалтерского учета соответствующей операции, рассматривает резерв - оценочное обязательство или условное обязательство, то некредитная финансовая организация (далее - организация) должна применять такой нормативный акт Банка России взамен настоящего Положения.

1.5. В целях настоящего Положения под резервом - оценочным обязательством понимается обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

Следующие термины, используемые в настоящем Положении, применяются в значениях, как они определены в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (далее - МСФО (IAS) 37), введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н («Российская газета» от ________ № ____):

обязательство;

обязывающее событие;

юридическое обязательство;

обязательство, обусловленное сложившейся практикой, (далее - конклюдентное обязательство);

условное обязательство;

обременительный договор;

реструктуризация.

1.6. Определение связи или различия между резервами - оценочными обязательствами и условными обязательствами.

1.6.1. В широком смысле все резервы - оценочные обязательства условны, потому что они характеризуются неопределенностью срока или величины. Однако в целях настоящего Положения термин «условный» используется для определения обязательств и активов, не подлежащих признанию, так как их наличие будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых не определенно и которые не полностью находятся под контролем организации. Кроме того, термин «условные обязательства» используется для обязательств, которые удовлетворяют определению таковых, но не удовлетворяют критериям их признания.

1.6.2. Настоящее Положение устанавливает различия между:

резервами - оценочными обязательствами, которые признаются в качестве обязательства (при допущении возможности получения надежной расчетной оценки), потому что они представляют собой существующие обязательства и представляется вероятным, что для урегулирования обязательств потребуется выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

условными обязательствами, которые не признаются в качестве обязательства, так как они представляют собой:

возможные обязательства, поскольку наличие у организации существующего обязательства, которое может привести к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды, еще требует подтверждения; или

существующие обязательства, которые не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим Положением, потому что либо не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, либо невозможно привести достаточно надежную расчетную оценку величины обязательства.

1.7. Условные активы, определенные в МСФО (IAS) 37, в бухгалтерском учете не отражаются.

Глава 2. Порядок бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств

2.1. В бухгалтерском учете организации резерв - оценочное обязательство признается при соблюдении одновременно следующих условий:

у организации есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате прошлого события (одного или нескольких);

представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;

возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

2.2. При определении наличия существующего обязательства следует учитывать, что прошлое событие создает существующее обязательство, если вероятность наличия существующего обязательства превышает вероятность отсутствия такого обязательства.

2.3. При определении наличия прошлого события следует учитывать, что прошлое событие, приводящее к возникновению существующего обязательства, является обязывающим событием. Для того, чтобы событие считалось обязывающим, необходимо, чтобы организация не имела реалистичной альтернативы урегулированию обязательства, созданного данным событием.

Это возможно только:

когда урегулирование обязательства может быть произведено в принудительном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации; или

в случае обязательства, обусловленного сложившейся практикой, когда такое событие (которое может быть действием самой организации) создает у других сторон обоснованные ожидания, что организация выполнит это обязательство.

2.4. При определении вероятности выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования обязательства следует учитывать, что выбытие ресурсов считается вероятным, если такое событие скорее будет иметь место, чем нет, то есть вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда не представляется возможным, что существующее обязательство имеет место, организация признает вместо резерва - оценочного обязательства условное обязательство в порядке, изложенном в главе 3 настоящего Положения.

В случае, когда имеется ряд аналогичных обязательств, вероятность того, что для урегулирования обязательств потребуется выбытие ресурсов, определяется по всей совокупности таких обязательств.

2.5. В отношении надежной расчетной оценки величины обязательства следует учитывать, что при невозможности получить надежную расчетную оценку, имеет место обязательство, которое не может быть признано. В отношение такого обязательства организация признает условное обязательство в порядке, изложенном в главе 3 настоящего Положения.

2.6. Для признания (прекращения признания или корректировки) в бухгалтерском учете резерва - оценочного обязательства организация формирует профессиональное суждение.

Перечень информации, которая должна содержаться в профессиональном суждении, а также порядок формирования профессионального суждения организация устанавливает самостоятельно в собственных стандартах экономического субъекта с учетом требований настоящего Положения.

2.7. В профессиональном суждении организация указывает сумму резерва - оценочного обязательства, представляющую собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства.

2.8. При определении суммы резерва - оценочного обязательства организация учитывает следующие особенности:

организация самостоятельно определяет методы оценки ожидаемых затрат в зависимости от обстоятельств;

формирование гипотез развития неопределенности и расчетная оценка ожидаемых затрат может строиться на основании аналогичных операций или заключения независимых экспертов;

если при оценке резерва - оценочного обязательства задействовано большое количество гипотез, обязательство оценивается путем взвешивания результатов всех возможных гипотез по степени вероятности;

в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, величина резерва - оценочного обязательства должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства;

будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для урегулирования обязательства, должны учитываться при определении величины резерва - оценочного обязательства, если существуют достаточно объективные свидетельства того, что они произойдут.

2.8.1. При оценке влияния фактора времени на стоимость денег и расчете приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства организация учитывает следующие особенности:

если срок с даты признания резерва - оценочного обязательства до ожидаемой (прогнозируемой) даты использования резерва - оценочного обязательства меньше одного года, то дисконтирование может не применяться;

ставка дисконтирования должна быть ставкой до учета налогообложения и должна отражать текущие представления рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного обязательства;

ставка дисконтирования не должна учитывать риски, на которые уже была внесена поправка в расчетную оценку будущих потоков денежных средств при определении ставки.

2.9. При первоначальном признании резерва - оценочного обязательства формируется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55501 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера», 55502 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: на выплату вознаграждений», 55503 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по налоговым претензиям», 55504 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по судебным искам»)

Кредит счета № 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», № 61502 «Резервы - оценочные обязательства на выплату вознаграждений», № 61503 «Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям», № 61504 «Резервы - оценочные обязательства по судебным искам».

2.10. Резерв - оценочное обязательство должен пересматриваться не реже, чем один раз в квартал, по состоянию на конец квартала.

Если по результатам пересмотра необходимо скорректировать ранее признанный резерв - оценочное обязательство, то формируются бухгалтерские записи:

в случае увеличения резерва - оценочного обязательства:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55501 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера», 55502 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: на выплату вознаграждений», 55503 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по налоговым претензиям», 55504 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по судебным искам»)

Кредит счета № 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», № 61502 «Резервы - оценочные обязательства на выплату вознаграждений», № 61503 «Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям», № 61504 «Резервы - оценочные обязательства по судебным искам»;

в случае уменьшения резерва - оценочного обязательства:

Дебет счета № 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», № 61502 «Резервы - оценочные обязательства на выплату вознаграждений», № 61503 «Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям», № 61504 «Резервы - оценочные обязательства по судебным искам»

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу 54301 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера», 54302 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: на выплату вознаграждений», 54303 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по налоговым претензиям», 54304 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по судебным искам»).

2.11. Если при отражении суммы резерва - оценочного обязательства организация применяет дисконтирование в соответствии с пунктов 2.8 настоящего Положения, то корректировка резерва - оценочного обязательства на разницу между резервом - оценочным обязательством, рассчитанным в соответствии с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода осуществляется не реже, чем один раз в квартал, по состоянию на конец квартала, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55505 «Корректировка на разницу между резервом - оценочным обязательством, рассчитанным в соответствии с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода»)

Кредит счета № 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», № 61502 «Резервы - оценочные обязательства на выплату вознаграждений», № 61503 «Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям», № 61504 «Резервы - оценочные обязательства по судебным искам».

2.12. При восстановлении ранее признанного резерва - оценочного обязательства формируется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», № 61502 «Резервы - оценочные обязательства на выплату вознаграждений», № 61503 «Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям», № 61504 «Резервы - оценочные обязательства по судебным искам»

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу 54301 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера», 54302 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: на выплату вознаграждений», 54303 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по налоговым претензиям», 54304 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по судебным искам»).

2.13. Резерв - оценочное обязательство должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально признан.

При использовании резерва - оценочного обязательства формируется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», № 61502 «Резервы - оценочные обязательства на выплату вознаграждений», № 61503 «Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям», № 61504 «Резервы - оценочные обязательства по судебным искам»

Кредит соответствующего счета по учету обязательств.

2.14. При признании и оценке резерва - оценочного обязательства организация учитывает следующие особенности:

резервы - оценочные обязательства не признаются применительно к будущим операционным убыткам, поскольку убытки не отвечают определению обязательства;

если организация отвечает по договору, который является для нее обременительным, то существующее обязательство по такому договору должно быть признано в качестве резерва - оценочного обязательства и соответствующим образом оценено;

резерв - оценочное обязательство на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть те из них, которые одновременно:

вызваны непосредственно реструктуризацией;

не связаны с продолжающейся деятельности организации.

Глава 3. Порядок бухгалтерского учета условных обязательств

3.1. В бухгалтерском учете организации отражаются только существенные условные обязательства.

Критерий существенности организация определяет самостоятельно и устанавливает в собственных стандартах экономического субъекта.

3.2. При первоначальном признании условного обязательства формируется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91318 «Условные обязательства некредитного характера».

3.3. Условные обязательства должны пересматриваться не реже, чем один раз в месяц, по состоянию на конец месяца. Если по результатам пересмотра необходимо скорректировать ранее признанные условные обязательства, то формируются бухгалтерские записи:

в случае увеличения условных обязательств:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91318 «Условные обязательства некредитного характера»;

в случае уменьшения условных обязательств:

Дебет счета № 91318 «Условные обязательства некредитного характера»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

3.4. При прекращении признания условных обязательств, в том числе при необходимости отразить резерв - оценочное обязательство в соответствии с Главой 2 настоящего Положения, формируется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 91318 «Условные обязательства некредитного характера»

Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Глава 4. Заключительные положения

4.1. При применении настоящего Положения организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, и в соответствии с частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631) определяют особенности ведения бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств в собственных стандартах экономического субъекта.

4.2. Настоящее Положение подлежит опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2016 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Пояснительная записка
к проекту Положения «О бухгалтерском учете резервов-оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями»

Банк России выносит на обсуждение проект Положения «О бухгалтерском учете резервов-оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями» (далее - проект Положения).

Проект Положения разработан в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», введенного в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

Проект Положения подготовлен в связи с передачей Банку России полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков и обеспечением выполнения возложенной на него Федеральным законом от 10.07.2012 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» функции по утверждению отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций с 1 января 2015 года.

Замечания и рекомендации по тексту проекта Положения ожидаются в срок до 30 января 2015 года по адресу электронной почты: vvm1@cbr.ru.