Проект Положения Банка России “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями” (по состоянию на 29.12.2014)

На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, 6699) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от ________ № ____) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета хеджирования.

Глава 1. Общие положения

1.1. Бухгалтерский учет хеджирования должен обеспечить формирование достоверной информации о результатах деятельности некредитной финансовой организации (далее - организация) по управлению рисками, которые могли бы оказать влияние на доходы и (или) расходы или на прочий совокупный доход (в случае финансового инструмента, по которому изменения справедливой стоимости отражается в прочем совокупном доходе).

1.2. Бухгалтерский учет хеджирования осуществляется, если организация установила отношения хеджирования между инструментом хеджирования и хеджируемой статьей в собственных стандартах экономического субъекта.

1.3. Инструмент хеджирования представляет собой:

производный финансовый инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток за исключением выпущенного опциона, не встроенного в другой финансовый инструмент. В целях настоящего Положения применяется определение производного финансового инструмента, приведенное в Положение Банка России от ________ № ____ «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации от ________ № ____ («Вестник Банка России от ________ № ____) (далее - Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов»);

непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением финансового обязательства, отражаемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для которого сумма изменения справедливой стоимости, относящаяся к изменениям в кредитном риске, учитывается в прочем совокупном доходе. Для хеджирования валютного риска компонент валютного риска непроизводного финансового актива или непроизводного финансового обязательства может быть определен как инструмент хеджирования при условии, что он не является инвестицией в долевой инструмент, для которого организация выбрала отражение изменения справедливой стоимости в прочем совокупном доходе. В целях настоящего Положения применяются определения финансового актива и финансового обязательства, приведенные в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н («Российская газета» от ________ № ____).

Выбор инструментов хеджирования осуществляется организацией в собственных стандартах экономического субъекта.

1.4. Финансовый инструмент, определенный в качестве инструмента хеджирования в соответствии с пунктом 1.3 настоящего Положения, применяется для учета хеджирования в целостном виде (без выделения отдельных частей).

Выделение отдельных частей для использования их в качестве инструмента хеджирования допускается только в следующих случаях:

отделение внутренней стоимости и временной стоимости опционного контракта и определение в качестве инструмента хеджирования только изменения внутренней стоимости опциона;

отделение элемента форвард и элемента спот форвардного контракта и определение в качестве инструмента хеджирования только изменения элемента спот форвардного контракта. Аналогично этому, валютный базовый спред может быть выделен и исключен из понятия финансового инструмента как инструмент хеджирования;

часть инструмента хеджирования от его номинальной стоимости может быть определена в качестве инструмента хеджирования.

Определение части инструмента хеджирования от его номинальной стоимости осуществляется организацией в собственных стандартах экономического субъекта.

1.5. Организация может рассматривать в качестве инструмента хеджирования любое сочетание:

производные финансовые инструменты или их части; и

непроизводные финансовые инструменты или их части.

1.6. Хеджируемая статья представляет собой:

отраженный на балансовых счетах актив или обязательство;

неотраженное на балансовых счетах твердое соглашение. В целях настоящего Положения под твердым соглашением понимается соглашение, имеющее обязательную силу, об обмене оговоренного количества ресурсов по оговоренной цене в оговоренную будущую дату;

прогнозируемую операцию. В целях настоящего Положения под прогнозируемой операцией понимается необязательная, но ожидаемая будущая операция;

чистую инвестицию в зарубежную деятельность. В целях настоящего Положения применяется определение чистой инвестиции в зарубежную деятельность, приведенное в МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее - МСФО (IAS) 21), введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н («Российская газета» от ________ № ____).

Хеджируемая статья может быть:

отдельной статьей;

группой статей;

компонентом отдельной статьи или группы статей.

Выбор хеджируемых статей, а также определение конкретного перечня характеристик (условий), отличающих твердое соглашение от прогнозируемой операции, осуществляется организацией в собственных стандартах экономического субъекта.

Глава 2. Общие принципы бухгалтерского учета хеджирования

2.1. Для учета хеджирования отношения хеджирования классифицируются на следующие виды:

хеджирование справедливой стоимости. Хеджирования справедливой стоимости заключается в хеджировании подверженности риску изменения справедливой стоимости отраженного на балансовых счетах актива или обязательства, а также неотраженного на балансовых счетах твердого соглашения, которое связано с конкретным риском и может оказать влияние на доходы и (или) расходы. Инвестиция, учитываемая по методу долевого участия, а также инвестиция в консолидированную дочернюю организацию не могут быть хеджируемыми статьями при хеджировании справедливой стоимости;

хеджирование потоков денежных средств. Хеджирование потоков денежных средств заключается в хеджировании подверженности риску изменений движения денежных средств, которые связаны с отдельным риском, имеющим отношение к отраженному на балансовых счетах активу или обязательству, а также с высоковероятной прогнозируемой операцией и могли бы оказать влияние на доходы и (или) расходы;

хеджирование чистой инвестиции в иностранные компании в соответствии с определением МСФО (IAS) 21.

2.2. Организацией на основании профессионального суждения хеджирование валютного риска твердого соглашения может быть учтено как хеджирование справедливой стоимости или как хеджирование денежных потоков.

2.3. Организация вправе осуществлять учет хеджирования при выполнении всех следующих условий.

2.3.1. Организацией должны быть определены и задокументированы отношения хеджирования и цели управления рисками. Организация дополнительно к требованиям, изложенным в Главе 1 настоящего Положения, в собственных стандартах экономического субъекта обязана предусмотреть:

определение и описание хеджируемого риска;

способы оценки эффективности хеджирования, которые, в том числе, включают определение коэффициента хеджирования, представляющего собой отношение изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств инструмента хеджирования к изменению справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи.

2.3.2. Хеджирование отвечает всем следующим требованиям эффективности хеджирования:

существует экономическое отношение между хеджируемой статьей и инструментом хеджирования;

влияние кредитного риска не преобладает над изменениями, которые являются результатом такого экономического отношения;

в течение периода хеджирования значение коэффициента хеджирования находится в диапазоне, интервалы которого организация определяет самостоятельно, исходя из целей управления рисками.

2.4. Если отношение хеджирования перестает отвечать требованиям эффективности хеджирования, указанным в подпункте 2.3.2 настоящего Положения, но цель управления риском, для которого устанавливались данные отношения хеджирования, остается прежней, организация обязана откорректировать коэффициент хеджирования.

2.5. Организация обязана перспективно прекратить учет хеджирования, когда отношения хеджирования (или часть отношения хеджирования) перестает удовлетворять любому из следующих условий.

2.5.1. Отношение хеджирования перестает отвечать требованиям эффективности хеджирования, указанным в подпункте 2.3.2 настоящего Положения, если не применяется корректировка коэффициента хеджирования, предусмотренная пунктом 2.4 настоящего Положения.

2.5.2. Организацией прекращено признание в бухгалтерском учете инструмента хеджирования (инструмент хеджирования продан, исполнен или закончился срок его действия).

Глава 3. Особенности бухгалтерского учета хеджирования справедливой стоимости

3.1. Особенности бухгалтерского учета инструмента хеджирования.

Бухгалтерский учет производного финансового инструмента как инструмента хеджирования, включая переоценку по справедливой стоимости, осуществляется в соответствии с Положением «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов».

3.2. Особенности бухгалтерского учета отношений хеджирования.

3.2.1. В случае если хеджируемой статьей является отраженный на балансовых счетах актив или обязательство (за исключением финансового инструмента, по которому изменение справедливой стоимости отражается в прочем совокупном доходе), то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования корректирует балансовую стоимость хеджируемой статьи в следующем порядке.

3.2.1.1. Если хеджируемой статьей является отраженный на балансовом счете актив и по инструменту хеджирования признана положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета по учету актива.

3.2.1.2. Если хеджируемой статьей является отраженный на балансовом счете актив и по инструменту хеджирования признана отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету актива

Кредит счета № 71510 «Расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

3.2.1.3. Если инструментом хеджирования является отраженное на балансовом счете обязательство и по инструменту хеджирования признана положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета по учету обязательства.

3.2.1.4. Если инструментом хеджирования является отраженное на балансовом счете обязательство и по инструменту хеджирования признана отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету обязательства

Кредит счета № 71510 «Расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

3.2.2. В случае если хеджируемой статьей является финансовый инструмент, для которого организация выбрала отражение изменения справедливой стоимости в прочем совокупном доходе, то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования не корректирует балансовую стоимость хеджируемой статьи, а отражается также в прочем совокупном доходе в следующем порядке.

3.2.2.1. Если по инструменту хеджирования признана положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов», № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов».

3.2.2.2. Если по инструменту хеджирования признана отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов», № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов»

Кредит счета № 71510 «Расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

3.2.3. В случае если хеджируемой статьей является неотраженное на балансовых счетах твердое соглашение, то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования учитывается как актив или как обязательство в следующем порядке.

3.2.3.1. Если по инструменту хеджирования признана положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)», № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)»,

или

Дебет счета № 71509 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

Кредит счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)», № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)».

3.2.3.2. Если по инструменту хеджирования признана отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)», № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)»

Кредит счета № 71510 «Расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора»

или

Дебет счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)», № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)»

Кредит счета № 71510 «Расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора».

3.2.4. Бухгалтерские записи, указанные в подпунктах 3.2.1, 3.2.2 и 3.2.3 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете одновременно с бухгалтерскими записями по переоценке по справедливой стоимости инструмента хеджирования или одновременно с бухгалтерскими записями по переоценке хеджируемой статьи, отраженной в балансе, в зависимости от того, что наступает ранее.

3.2.5. При прекращении признания финансового инструмента, изменение справедливой стоимости которого отражалось в прочем совокупном доходе, накопленная в прочем совокупном доходе переоценка инструмента хеджирования переносится в доходы или расходы в следующем порядке.

3.2.5.1. Если по инструменту хеджирования накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10622 «Переоценка инструментов хеджирования - положительные разницы»

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами» (в ОФР по символу, по которому отражаются доходы от операций с инструментом хеджирования).

3.2.5.2. Если по инструменту хеджирования накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами» (в ОФР по символу, по которому отражаются расходы от операций с инструментом хеджирования)

Кредит счета № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов».

3.2.6. При первоначальном признании на балансовых счетах актива или обязательства в результате исполнения твердого соглашения, первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования в следующем порядке.

3.2.6.1. Если в результате исполнения твердого соглашения организация признает в бухгалтерском учете актив, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету актива

Кредит счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)», № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)».

Кредит счета по учету актива.

3.2.6.2. Если в результате исполнения твердого соглашения организация признает в бухгалтерском учете обязательство, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)»

Кредит счета по учету обязательства

или

Дебет счета по учету обязательства

Кредит счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)».

3.2.7. Если твердое соглашение в соответствии с нормами применяемого к такому соглашению законодательства или обычаями делового оборота прекращено без поставки (образования, первоначального признания) актива либо возникновения обязательства, то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, отраженное на балансовых счетах № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)», № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)», № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)» и № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)», подлежит сторнированию.

3.2.8. Если хеджируемая статья представляет собой финансовый инструмент (или его компонент), оцениваемый по амортизированной стоимости, то любая корректировка балансовой стоимости, указанная в подпункте 3.2.1 настоящего Положения, должна амортизироваться в порядке, установленном Банком России для бухгалтерского учета соответствующего финансового инструмента. Амортизация должна основываться на пересчитанной эффективной ставке процента на дату начала амортизации. Дата начала амортизация определяется как дата отражения корректировки в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящего Положения.

Глава 4. Особенности бухгалтерского учета хеджирования потоков денежных средств

4.1. Особенности бухгалтерского учета инструмента хеджирования.

4.1.1. Если инструментом хеджирования является производный финансовый инструмент, то бухгалтерский учет такого производного финансового инструмента, включая переоценку по справедливой стоимости, осуществляется в соответствии с Положением «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» с учетом требований, указанных в подпункте 4.1.3 настоящего Положения.

4.1.2. Если инструментом хеджирования является непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то бухгалтерский учет таких финансовых инструментов, включая переоценку по справедливой стоимости, осуществляется в соответствии с порядком, установленным Банком России для бухгалтерского учета данных операций, с учетом требований, указанных в подпункте 4.1.3 настоящего Положения.

4.1.3. Доходы или расходы от переоценки инструмента хеджирования отражаются в прочем совокупном доходе на балансовых счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы» в следующем порядке.

4.1.3.1. Эффективная часть доходов или расходов от переоценки инструмента хеджирования отражается в составе прочего совокупного дохода на балансовых счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

4.1.3.2. Неэффективная часть доходов или расходов от переоценки инструмента хеджирования отражается в доходах или расходах в порядке, установленном Банком России для бухгалтерского учета соответствующей операции.

4.1.4. Для выполнения требований подпункта 4.1.3 настоящего Положения организация:

отражает всю сумму доходов или расходов от переоценки инструмента хеджирования в прочем совокупном доходе на балансовых счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы»;

определяет наименьшее значение из следующих сумм: сумма прибыли или убытка по инструменту хеджирования, накопленная с момента начала хеджирования или сумма изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости) ожидаемых будущих денежных потоков хеджируемой статьи, накопленная с момента начала хеджирования;

рассчитывает разницу между остатком на балансовых счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы» с учетом бухгалтерской записи, указанной во втором абзаце настоящего подпункта, и наименьшей суммой, определенной в соответствии с третьим абзацем настоящего подпункта.

Если данная разница является положительной, то на сумму этой разницы вместе с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования в прочем совокупном доходе осуществляется дополнительная бухгалтерская запись:

Дебет счета №10619 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами» (в ОФР по символу, по которому отражаются доходы от операций с инструментом хеджирования)

или

Дебет счета № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами» (в ОФР по символу, по которому отражаются расходы от операций с инструментом хеджирования)

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

Если данная разница является отрицательной, то дополнительная бухгалтерская запись не осуществляется.

4.2. Особенности бухгалтерского учета отношений хеджирования.

4.2.1. Если хеджируемая прогнозируемая операция приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, то переоценка инструмента хеджирования, накопленная в прочем совокупном доходе, включается в первоначальную стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства в следующем порядке.

4.2.1.1. Если в прочем совокупном доходе накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета по учету нефинансового актива

или

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета по учету нефинансового обязательства.

4.2.1.2. Если в прочем совокупном доходе накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету нефинансового актива

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы»

или

Дебет счета по учету нефинансового обязательства

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

4.2.2. Если хеджируемая прогнозируемая операция в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства становится твердым соглашением, для которого применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то переоценка инструмента хеджирования, накопленная в прочем совокупном доходе, исключается из прочего совокупного дохода в следующем порядке.

4.2.2.1. Если в прочем совокупном доходе накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета № 52801«Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)»

или

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)».

4.2.2.2. Если в прочем совокупном доходе накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы»

или

Дебет счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

4.2.2.3. В дальнейшем применяются бухгалтерские записи, предусмотренные подпунктами 3.2.7 и 3.2.8 настоящего Положения.

4.2.3. В случаях, не предусмотренных подпунктами 4.2.1 и 4.2.2 настоящего Положения, накопленная в прочем совокупном доходе сумма переоценки инструмента хеджирования переносится в доходы или расходы в тот же момент времени, когда хеджируемые будущие потоки денежных средств оказывают влияние на доходы или расходы.

4.2.3.1. Если в прочем совокупном доходе накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета № 710 «Процентные доходы», № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами» (в ОФР по символу, по которому отражаются доходы в отношении (в сумме) хеджируемых будущих потоков денежных средств).

4.2.3.2. Если в прочем совокупном доходе накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 711 «Процентные расходы», № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами» (в ОФР по символу, по которому отражаются доходы в отношении (в сумме) хеджируемых будущих потоков денежных средств)

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструмента хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

4.2.4. Если в прочем совокупном доходе накоплена отрицательная переоценка, которую организация не планирует восстанавливать в будущем, то вся сумма переоценки переносится в расходы. При этом формируется бухгалтерская запись, предусмотренная подпунктом 4.2.3.2 настоящего Положения.

Глава 5. Особенности бухгалтерского учета хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность

5.1. Хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность, включая хеджирование монетарной статьи, которая отражается как часть чистой инвестиции согласно МСФО (IAS) 21, учитывается аналогично хеджированию потоков денежных средств (Глава 4 настоящего Положения) с учетом следующего.

5.1.1. При отражении бухгалтерских записей, предусмотренных пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Положения, для учета переоценки инструмента хеджирования в прочем совокупном доходе применяются балансовые счета № 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность - положительные разницы», № 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность - отрицательные разницы».

5.1.2. Накопленная переоценки инструмента хеджирования в прочем совокупном доходе переносится в доходы или расходы в соответствии с пунктами 48 - 49 МСФО (IAS) 21 при выбытии или частичном выбытии зарубежной деятельности.

Глава 6. Особенности бухгалтерского учета хеджирования группы статей

6.1. К группе статей организация вправе применить учет хеджирования, если соблюдаются вместе следующие условия:

группа статей состоит из статей, каждая из которых на индивидуальной основе может быть хеджируемой статьей;

статьи в группе управляются совместно на совокупной основе в соответствии с целями управления рисками.

Определение группы статей в качестве хеджируемой статьи осуществляется организацией в стандартах экономического субъекта.

6.2. Если организация хеджирует группу статей с взаимозачитывающимися позициями риска (то есть чистую позицию), приемлемость учета хеджирования зависит от вида хеджирования:

если хеджирование представляет собой хеджирование справедливой стоимости, то чистая позиция может быть приемлема в качестве хеджируемой статьи;

если хеджирование представляет собой хеджирование денежных потоков, то чистая позиция может быть приемлема в качестве хеджируемой статьи, если она является хеджированием валютного риска и определение такой чистой позиции ограничивается отчетным периодом, в котором предполагается, что будущие операции окажут влияние на доходы или расходы, а также ограничивается характером и объемом будущих операций.

6.3. Если организация применяет к группе статей хеджирование справедливой стоимости, то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования корректирует балансовую стоимость индивидуальных статей, составляющих группу, в порядке, изложенном в пункте 3.2 настоящего Положения.

Алгоритм распределения изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования на индивидуальные статьи, составляющие хеджируемую группу, определяется организацией в собственном стандарте экономического субъекта.

Глава 7. Заключительные положения

7.1. При применении настоящего Положения организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, и в соответствии с частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631) определяют особенности ведения бухгалтерского учета хеджирования в собственных стандартах экономического субъекта.

7.2. Настоящее Положение подлежит опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2016 года.

Приложение 1
к Положению «О порядке
бухгалтерского учета
хеджирования в некредитных
финансовых организациях»

Перечень балансовых счетов

Номер счета	Признак счета	Наименование счета
1	2	3
10619	П	Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы
10620	А	Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы
10622	П	Положительная переоценка финансовых активов
10623	А	Отрицательная переоценка финансовых активов
10624	П	Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность - положительные разницы
10625	А	Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность - отрицательные разницы
52801	П	Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)
52802	А	Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)
52803	П	Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)
52804	А	Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)
71509	П	Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора
71510	А	Расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора

Приложение 2
к Положению «О порядке
бухгалтерского учета
хеджирования в некредитных
финансовых организациях»

Перечень парных балансовых счетов

Номер счета	Признак счета	Наименование счета
1	2	3
10619	П	Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы
10620	А	Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы
10622	П	Положительная переоценка финансовых активов
10623	А	Отрицательная переоценка финансовых активов
10624	П	Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность - положительные разницы
10625	А	Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность - отрицательные разницы
52801	П	Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)
52802	А	Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)
52803	П	Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)
52804	А	Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования (твердое соглашение)
71509	П	Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора
71510	А	Расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора

Приложение 3
к Положению «О порядке
бухгалтерского учета
хеджирования в некредитных
финансовых организациях»

Примеры бухгалтерского учета хеджирования

Данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов, приведенные в примерах, являются условными и не рассматриваются как рекомендации по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

По тексту примеров временные периоды соответствуют: «20Х1» - текущему году, «20Х2» - году, следующему за годом 20Х1.

Пример 1. Бухгалтерский учет хеджирования изменения справедливой стоимости долгового инструмента из-за изменения рыночной процентной ставки

Условия приобретения облигаций (хеджируемая статья):

дата приобретения (дата выпуска облигаций эмитентом) - 1 апреля 20Х1*(1) года;

дата погашения облигаций эмитентом - 30 сентября 20Х1 года;

организация «А» приобретает 1 000 облигаций организации «Б» по номинальной стоимости, которая составляет 5 000 рублей за облигацию.

При первоначальном признании в бухгалтерском учете облигации отнесены организацией «А» в категорию имеющих в наличии для продажи*(2).

В соответствии с принятыми стандартами экономического субъекта организация «А» в целях устранения риска изменения рыночной процентной ставки принимает решение заключить процентный своп.

Условия процентного своп договора (инструмент хеджирования):

дата заключения - 1 апреля 20Х1 года;

даты исполнения - 30 июня 20Х1 года, 30 сентября 20Х1 года;

номинальная сумма - 5 000 тыс. рублей.

организация «А» заключает процентный своп договор с организацией «В», согласно которому организация «А» в установленные даты перечисляет организации «В» суммы денежных средств в размере купонного дохода к получению по приобретенным облигациям организации «Б» за соответствующий купонный период; организация «В» перечисляет организации «А» процентные платежи по рыночной процентной ставке н соответствующую дату.

Справочно:

значения рыночной процентной ставки:

на 01.04.20Х1 7,00%;

на 30.06.20Х1 6,50%;

на 30.09.20Х1 8,00%;

значение фиксированной ставка купонного дохода по облигациям организации «Б» - 7% (выплата ежеквартально);

процентные (купонные) периоды:

01.04.20Х1 - 30.06.20Х1;

01.07.20Х1 - 30.09.20Х1.

Условные данные по справедливой стоимости своп договора:

Дата	Справедливая стоимость своп договора определена с использованием принятых кредитной организацией методов оценки своп договоров	Определение вида ПФИ (ПФИ, представляющий собой актив или обязательство)
	(руб.)	для организации «А»
01.04.20Х1	0-00	-
30.06.20Х1	25 000	обязательство
30.09.20Х1	50 000	актив

Примечание:

оценка справедливой стоимости своп договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется организацией «А» в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей по своп договору, осуществляемых в течение срока действия договора в счет исполнения обязательств по нему, а также на дату прекращения признания; в данном примере изменение справедливой стоимости своп договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал;

убыток от обесценения хеджируемых облигаций должен рассчитываться как разность между их балансовой стоимостью после корректировки на изменения части справедливой стоимости, относящейся к хеджируемому риску, и ожидаемыми будущими денежными потоками по этим облигациям, дисконтированными по скорректированной эффективной ставке процента.

01.04.20Х1

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются*(3).

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:

отражение номинальной суммы:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	93305	5 000 000-00
Кредит счета №	99997	5 000 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	99996	5 000 000-00
Кредит счета №	96305	5 000 000-00

отражение требований на получение денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	93305*(4)	700 000-00
Кредит счета №	99997	700 000-00

отражение обязательств по уплате денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	99996	700 000-00
Кредит счета №	96305*(5)	700 000-00

Приобретение облигации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	47408	5 000 000-00
Кредит счета №	47407	5 000 000-00

Списание суммы требования к организации «Б» в связи с переходом прав собственности на облигации

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	502	5 000 000-00
Кредит счета №	47408	5 000 000-00

Исполнение обязательства по уплате денежных средств за приобретенные облигации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	47407	5 000 000-00
Кредит счета №	20501	5 000 000-00

Амортизированная стоимость облигаций, рассчитанная с использованием метода эффективной ставки процента, существенно не отличается от стоимости облигаций, рассчитанной исходя из цены приобретения и начисленного процентного дохода по условиям выпуска.

Выдержка из ведомости остатков по счетам организации «А» (по результатам операций, совершенных 01.04.20X1)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
502	810	5 000 000-00
93305	810	5 700 000-00
96305	810	5 700 000-00
99996	810	5 700 000-00
99997	810	5 700 000-00

30.06.20Х1

Отражение справедливой стоимости своп договора в последний рабочий день квартала:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71510	25 000-00
Кредит счета №	52602	25 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52602	25 000-00
Кредит счета №	61601	25 000-00

Отражение разницы между суммой требований и обязательств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	61601	25 000-00
Кредит счета №	47407	25 000-00

Перечисление платежа по своп договору:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	47407	25 000-00
Кредит счета №	20501	25 000-00

Переоценка требований на получение денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	99997	100 000-00
Кредит счета №	93305	100 000-00

Списание с внебалансового учета требования и обязательства по перечислению денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	99997	325 000-00
Кредит счета №	93301	325 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	96301	350 000-00
Кредит счета №	99996	350 000-00

Начисление купонного дохода по облигациям:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	502 л/с доходов	350 000-00
Кредит счета №	71001	350 000-00

Получение купонного дохода по облигациям:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	30110	350 000-00
Кредит счета №	502 л/с доходов	350 000-00

Отражение переоценки по своп договору (учет хеджирования):

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	502	25 000-00
Кредит счета №	71510	25 000-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам организации «А» (по результатам операций, совершенных 30.06.20X1)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
502	810	5 025 000-00
71001	810	350 000-00
93305	810	5 325 000-00
96305	810	5 350 000-00
99996	810	5 350 000-00
99997	810	5 325 000-00

30.09.20Х1

Отражение изменения справедливой стоимости своп договора в последний рабочий день квартала:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	50 000-00
Кредит счета №	71509	50 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	61601	50 000-00
Кредит счета №	52601	50 000-00

Отражение требований и обязательств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	47408	50 000-00
Кредит счета №	61601	50 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	20501	50 000-00
Кредит счета №	47408	50 000-00

Переоценка требований на получение денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	93301	75 000-00
Кредит счета №	99997	75 000-00

Списание с внебалансового учета требования и обязательства по перечислению денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	99997	400 000-00
Кредит счета №	93301	400 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	96301	350 000-00
Кредит счета №	99996	350 000-00

Списание номинальной суммы:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	99997	5 000 000-00
Кредит счета №	93301	5 000 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	96301	5 000 000-00
Кредит счета №	99996	5 000 000-00

Начисление купонного дохода по облигациям:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	502 л/с доходов	350 000-00
Кредит счета №	71001	350 000-00

Получение купонного дохода по облигациям:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	20501	350 000-00
Кредит счета №	502 л/с доходов	350 000-00

Отражение переоценки по инструменту хеджирования:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71509	50 000-00
Кредит счета №	502	50 000-00

Списание облигации в связи с погашением:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	61210	4 950 000-00
Кредит счета №	502	4 950 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	47408	5 000 000-00
Кредит счета №	61210	5 000 000-00

Отнесение финансового результата от выбытия ценных бумаг на счет по учету доходов:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	61210	50 000-00
Кредит счета №	71503	50 000-00

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	20501	5 000 000-00
Кредит счета №	47408	5 000 000-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам организации «А» (по результатам операций, совершенных 30.09.20X1)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
71001	810	700 000-00
71503	810	50 000-00

_____________________________

*(1) По тексту примеров временные периоды соответствуют: «20Х1» - текущему году, «20Х2» - году, следующему за годом 20Х1

*(2) В целях данного примера бухгалтерские записи по учету резервов не указаны.

*(3) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп договора в соответствии с пунктом ____ Положения от ________ № ____ «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями».

*(4) Требование на получение денежных средств 30.06.20Х1

*(5) Обязательство по уплате денежных средств 30.06.20Х1

Пример 2. Бухгалтерский учет хеджирования потоков денежных средств по признанному обязательству в отношении валютного риска

Организация «А» заключила 1 января 20Х1 года с кредитной организацией кредитный договор на следующих условиях:

дата предоставления кредита - 01.01.20Х1;

дата возврата кредита - 30.06.20Х2;

сумма кредита - 1 000 000 долларов США;

процентная ставка - 8% годовых.

Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного кредита и уплаты процентов за пользование им не позднее 30.06.20Х2.

Проценты за пользование кредитом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по кредиту на начало операционного дня и уплачиваются в следующем порядке.

№ п/п	Период	Проценты за период подлежат уплате не позднее
1.	с 01.01.20Х1 по 31.03.20Х1	31.03.20Х1
2.	с 01.04.20Х1 по 30.06.20Х1	30.06.20Х1
3.	с 01.07.20Х1 по 30.09.20Х1	30.09.20Х1
4.	с 01.10.20Х1 по 31.12.20Х1	31.12.20Х1
5.	с 01.01.20Х2 по 31.03.20Х2	31.03.20Х2
6.	с 01.04.20Х2 по 30.06.20Х2	30.06.20Х2

Начисление процентов производится со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день его возврата включительно.

В соответствии с принятыми стандартами экономического субъекта организация «А» в целях устранения риска изменения при пересчете в рубли основной суммы долга по кредиту в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю принимает решение заключить расчетный форвардный договор на покупку долларов США.

Условия форвардного договора:

дата заключения - 1 января 20X1 года;

дата исполнения - 30 июня 20Х2 года;

организация «А» покупает 1 000 000 USD за рубли по курсу 32,0000 руб./USD у уполномоченного банка;

обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Справочно:

официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 01.01.20X1 30,3505 руб/USD;

на 31.03.20X1 28,4290 руб/USD;

на 30.06.20X1 28,0758 руб/USD;

на 30.09.20X1 31,8751 руб/USD;

на 31.12.20X1 32,1961 руб/USD;

на 31.03.20X1 29,3282 руб/USD;

на 30.06.20X1 32,8169 руб/USD.

Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:

Дата	Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров	Определение вида ПФИ (ПФИ, представляющий собой актив или обязательство) для организации «А»
	(руб.)
01.01.20Х1	0-00	-
31.03.20Х1	3 486 750-00	обязательство
30.06.20Х1	3 863 250-00	обязательство
30.09.20Х1	63 150-00	обязательство
31.12.20Х1	28 950-00	актив
31.03.20Х2	2 674 250-00	обязательство
30.06.20Х2	816 900-00	актив

Эффективность хеджирования на протяжении всего периода подтверждена оценкой, порядок выполнения которой установлен в стандартах экономического субъекта.

01.01.20Х1

Отражение в бухгалтерском учете обязательства по кредиту в момент поступления денежных средств на счет:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	20501	30 350 500-00	1 000 000-00
Кредит счета №	43708	30 350 500-00	1 000 000-00

Амортизированной стоимость обязательства по кредиту, рассчитанная с использованием метода эффективной ставки процента (ЭСП), существенно не отличается от суммы обязательства, рассчитанной исходя из условий кредитного договора, на каждую отчетную дату. Организация «А» приняла решение не применять метод ЭСП, исходя из уровня существенности, установленного в учетной политике.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется организацией «А» в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в данном примере изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).

Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	93313	30 350 500-00	1 000 000-00
Кредит счета №	99997	30 350 500-00

Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет требования в отношении базисного (базового) актива в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте).

Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	99996	32 000 000-00
Кредит счета №	96313	32 000 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 01.01.20X1)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
43708	840	30 350 500-00	1 000 000-00
93313	840	30 350 500-00	1 000 000-00
96313	810	32 000 000-00
99996	810	32 000 000-00
99997	810	30 350 500-00

31.03.20Х1

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в данном примере процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	71101	554 560-00	19 507-00*(1)
Кредит счета №	43709	554 560-00	19 507-00

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	43709	554 560-00	19 507-00
Кредит счета №	20501	554 560-00	19 507-00

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	43708	1 921 500-00*(2)
Кредит счета №	71511	1 921 500-00

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в данном примере изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10620	3 486 750-00
Кредит счета №	52602	3 486 750-00

Отражение неэффективной части расходов от переоценки инструмента хеджирования:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71510	1 565 250-00*(3)
Кредит счета №	10620	1 565 250-00

Накопленная сумма расходов от хеджирования денежных потоков переносится на расходы организации в тот же момент времени, когда хеджируемые будущие потоки денежных средств оказывают влияние на доходы или расходы:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71512	1 921 500-00
Кредит счета №	10620	1 921 500-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 31.03.20X1)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
43708	840	28 429 000-00	1 000 000-00
52602	810	3 486 750-00
71101	810	554 560-00
71510	810	1 565 250-00
71511	810	1 921 500-00
71512	810	1 921 500-00
93313	840	28 429 000-00	1 000 000-00
96313	810	32 000 000-00
99996	810	32 000 000-00
99997	810	28 429 000-00

30.06.20Х1

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в данном примере процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	71101	559 978-00	19 945-00*(4)
Кредит счета №	43709	559 978-00	19 945-00

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	43709	559 978-00	19 945-00
Кредит счета №	20501	559 978-00	19 945-00

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	43708	353 200-00*(5)
Кредит счета №	71511	353 200-00

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в данном примере изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10620	376 500-00
Кредит счета №	52602	376 500-00

Отражение неэффективной части расходов от переоценки инструмента хеджирования:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71510	23 300-00*(6)
Кредит счета №	10620	23 300-00

Накопленная сумма расходов от хеджирования денежных потоков переносится на расходы организации в тот же момент времени, когда хеджируемые будущие потоки денежных средств оказывают влияние на доходы или расходы:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71512	353 200-00
Кредит счета №	10620	353 200-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 30.06.20X1)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
43708	840	28 075 800-00	1 000 000-00
52602	810	3 863 250-00
71101	810	1 114 538-00
71510	810	1 588 550-00
71511	810	2 274 500-00
71512	810	2 274 500-00
93313	840	28 075 800-00	1 000 000-00
96313	810	32 000 000-00
99996	810	32 000 000-00
99997	810	28 075 800-00

30.09.20Х1

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в данном примере процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	71101	642 742-00	20 164-00*(7)
Кредит счета №	43709	642 742-00	20 164-00

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	43709	642 742-00	20 164-00
Кредит счета №	20501	642 742-00	20 164-00

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71512	3 799 300-00*(8)
Кредит счета №	43708	3 799 300-00

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в данном примере изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52602	3 800 100-00
Кредит счета №	10619	3 800 100-00

Отражение неэффективной части расходов от переоценки инструмента хеджирования:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10619	800-00*(9)
Кредит счета №	71510	800-00

Накопленная сумма доходов от хеджирования денежных потоков переносится на доходы организации в тот же момент времени, когда хеджируемые будущие потоки денежных средств оказывают влияние на доходы или расходы:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10619	3 799 300-00
Кредит счета №	71511	3 799 300-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 30.09.20X1)

Номер счета	Код валют (драгоценны х металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
43708	840	31 875 100-00	1 000 000-00
52602	810	63 150-00
71101	810	1 757 280-00
71510	810	1 587 750-00
71511	810	6 073 800-00
71512	810	6 073 800-00
93313	840	31 875 100-00	1 000 000-00
96313	810	32 000 000-00
99996	810	32 000 000-00
99997	810	31 875 100-00

31.12.20Х1

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в данном примере процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	71101	649 215-00	20 164-00*(10)
Кредит счета №	43709	649 215-00	20 164-00

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	43709	649 215-00	20 164-00
Кредит счета №	20501	649 215-00	20 164-00

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71512	321 000-00*(11)
Кредит счета №	43708	321 000-00

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в данном примере изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52602	349 100-00
Кредит счета №	10619	349 100-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	285 950-00
Кредит счета №	52602	285 950-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52602	63 150-00
Кредит счета №	10619	63 150-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	285 950-00
Кредит счета №	10619	285 950-00

Отражение неэффективной части доходов от переоценки инструмента хеджирования:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10619	28 100-00*(12)
Кредит счета №	71510	28 100-00

Накопленная сумма доходов от хеджирования денежных потоков переносится на доходы организации в тот же момент времени, когда хеджируемые будущие потоки денежных средств оказывают влияние на доходы или расходы:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10619	321 000-00
Кредит счета №	71511	321 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
43708	840	32 196 100-00	1 000 000-00
52601	810	285 950-00
72201	810	2 406 494-00
72610	810	1 559 650-00
72611	810	6 394 800-00
72612	810	6 394 800-00
93313	840	32 196 100-00	1 000 000-00
96313	810	32 000 000-00
99996	810	32 000 000-00
99997	810	32 196 100-00

Остаток по счетам № 711 «Процентные расходы» и № 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами» перенесен на счета № 722 «Процентные расходы прошлого года» и № 726 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами прошлого года».

31.03.20Х2

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в данном примере процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	71101	578 529-00	19 726-00*(13)
Кредит счета №	43709	578 529-00	19 726-00

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	43709	578 529-00	19 726-00
Кредит счета №	20501	578 529-00	19 726-00

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	43708	2 867 900-00*(14)
Кредит счета №	71511	2 867 900-00

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в данном примере изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10620	2 960 200-00
Кредит счета №	52601	2 960 200-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	2 674 250-00
Кредит счета №	52602	2 674 250-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10620	285 950-00
Кредит счета №	52601	285 950-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10620	2 674 250-00
Кредит счета №	52602	2 674 250-00

Отражение неэффективной части расходов от переоценки инструмента хеджирования:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71510	92 300-00*(15)
Кредит счета №	10620	92 300-00

Накопленная сумма расходов от хеджирования денежных потоков переносится на доходы организации в тот же момент времени, когда хеджируемые будущие потоки денежных средств оказывают влияние на доходы или расходы:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71512	2 867 900-00
Кредит счета №	10620	2 867 900-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 31.03.20X2)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
43708	840	29 328 200-00	1 000 000-00
52602	810	2 674 250-00
71101	810	578 529-00
71510	810	92 300-00
71511	810	2 867 900-00
71512	810	2 867 900-00
93313	840	29 328 200-00	1 000 000-00
96313	810	32 000 000-00
99996	810	32 000 000-00
99997	810	29 328 200-00

30.06.20Х2

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в данном примере процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	71101	654 540-00	19 945-00*(16)
Кредит счета №	43709	654 540-00	19 945-00

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	43709	654 540-00	19 945-00
Кредит счета №	20501	654 540-00	19 945-00

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71512	3 488 700-00*(17)
Кредит счета №	43708	3 488 700-00

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в данном примере изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52602	3 491 150-00
Кредит счета №	10619	3 491 150-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	816 900-00
Кредит счета №	52602	816 900-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52602	2 674 250-00
Кредит счета №	10619	2 674 250-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	816 900-00
Кредит счета №	10619	816 900-00

Отражение неэффективной части расходов от переоценки инструмента хеджирования:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10619	2 450-00*(18)
Кредит счета №	71510	2 450-00

Накопленная сумма расходов от хеджирования денежных потоков переносится на доходы организации в тот же момент времени, когда хеджируемые будущие потоки денежных средств оказывают влияние на доходы или расходы:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	10619	3 488 700-00
Кредит счета №	71511	3 488 700-00

Списание справедливой стоимости форвардного договора при прекращении признания:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	61601	816 900-00
Кредит счета №	52601	816 900-00

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	99997	32 816 900-00
Кредит счета №	93313	32 816 900-00	1 000 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	96313	32 000 000-00
Кредит счета №	99996	32 000 000-00

Отражение суммы требований на получение денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	47408	816 900-00
Кредит счета №	61601	816 900-00

Погашение кредита в соответствии с условиями договора:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (USD)
Дебет счета №	43708	32 816 900-00	1 000 000-00
Кредит счета №	20501	32 816 900-00	1 000 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 30.06.20X2)

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
71101	810	1 233 069-00
71510	810	89 850-00
71511	810	6 356 600-00
71512	810	6 356 600-00

_____________________________

*(1) Расчет: 1 000 000 USD х 8% х 89 дней*365 дней = 19 507 USD

*(2) Расчет: (28,4290 руб. - 30,3505 руб.) х 1 000 000 USD = - 1 921 500 руб.

*(3) Расчет: 3 486 750 руб. - 1 921 500 руб. = 1 565 250 руб.

*(4) Расчет: 1 000 000 USD х 8% х 91 день*365 дней = 19 945 USD

*(5) Расчет: (28,0758 руб. - 28,4290 руб.) х 1 000 000 USD = - 353 200 руб.

*(6) Расчет: 376 500 руб. - 353 200 руб. = 23 300 руб.

*(7) Расчет: 1 000 000 USD х 8% х 92 дня*365 дней = 20 164 USD

*(8) Расчет: (31,8751 руб. - 28,0758 руб.) х 1 000 000 USD = 3 799 300 руб.

*(9) Расчет: 3 800 100 руб. - 3 799 300 руб. = 800 руб.

*(10) Расчет: 1 000 000 USD х 8% х 92 дня*365 дней = 20 164 USD

*(11) Расчет: (32,1961 руб. - 31,8751 руб.) х 1 000 000 USD = 321 000 руб.

*(12) Расчет: 349 100 руб. - 321 000 руб. = 28 100 руб.

*(13) Расчет: 1 000 000 USD х 8% х 90 дней*365 дней = 19 726 USD

*(14) Расчет: (29,3282 руб. - 32,1961 руб.) х 1 000 000 USD = - 2 867 900 руб.

*(15) Расчет: 2 960 200 руб. - 2 867 900 руб. = 92 300 руб.

*(16) Расчет: 1 000 000 USD х 8% х 91 день*365 дней = 19 945 USD

*(17) Расчет: (32,8169 руб. - 29,3282 руб.) х 1 000 000 USD = 3 488 700 руб.

*(18) Расчет: 3 491 150 руб. - 3 488 700 руб. = 2 450 руб.

Пояснительная записка
к проекту Положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями»

Банк России выносит на обсуждение проект Положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями» (далее - проект Положения).

Проект Положения разработан в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенного в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

Проект Положения подготовлен в связи с передачей Банку России полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков и обеспечением выполнения возложенной на него Федеральным законом от 10.07.2012 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» функции по утверждению отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций с 1 января 2015 года.

Замечания и рекомендации по тексту проекта Положения ожидаются в срок до 30 января 2015 года по адресу электронной почты: vvm1@cbr.ru.