Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 ноября 2014 г. № 03-03-10/59533 Об учете доходов от размещения средств страхового резерва Фондом социального страхования РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 06.10.2014 № ГД-4-3/20362@, подготовленное в рамках запроса Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.08.2014 № 17-03-08/03-3161П, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно Положению о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (далее - Положение) Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением Российской Федерации. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, являются федеральной собственностью. Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов Российской Федерации, других фондов и изъятию не подлежат.

В соответствии с пунктом 2 Положения бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом.

В силу пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» Фонд в 2014 году и в плановый период 2015 и 2016 годов вправе формировать, размещать и расходовать резерв средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации.

Правила формирования, размещения и расходования резерва средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2014 году и на плановый период 2015 и 2016 годов утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2012 № 1396.

Согласно указанных Правил средства страхового резерва могут размещаться на банковские депозиты в кредитных организациях в порядке, установленном данными Правилами.

Возврат суммы депозита и уплата процентов за текущий месяц на сумму депозита производятся кредитной организацией на счет по учету средств Фонда, открытый территориальному органу Федерального казначейства в подразделении Центрального банка Российской Федерации.

При этом средства страхового резерва используются для финансового обеспечения расходов, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Использование средств страхового резерва осуществляется в случае превышения в текущем финансовом году расходов бюджета Фонда по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний над его доходами по указанному виду страхования.

Таким образом, указанный вид дохода является доходом бюджета фонда, а не доходом фонда как юридического лица.

Следовательно, доходы от размещения средства страхового резерва Фонда в целях налога на прибыль организаций не являются экономической выгодой Фонда как юридического лица в смысле, придаваемом статьей 41 НК РФ, и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.