Письмо Федеральной налоговой службы от 19 сентября 2014 г. № ОА-4-17/19094@ О порядке налогообложения дохода иностранной компании - резидента ФРГ в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от ее российской дочерней организации
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения дохода иностранной компании - резидента ФРГ в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от ее российской дочерней организации, и с учетом положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года (далее - Соглашение) сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 10 Соглашения предусмотрено, что для целей его применения любые доходы по правам на участие в прибыли рассматриваются в качестве дивидендов.
В то же время российская организация, не являющаяся кредитным учреждением, может предоставлять займы другим лицам в основном за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль и не распределенных среди ее участников.
Таким образом, доходы единственного участника российской организации в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от этой организации, должны рассматриваться в качестве дивидендов такого участника.
При этом согласно положениям пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые организацией, являющейся резидентом России, компании - резиденту ФРГ, могут облагаться налогом в России. Налог при этом, однако, не должен превышать пяти процентов валовой суммы дивидендов, если доля участия немецкой компании в уставном капитале российской организации составляет не менее 80000 евро или эквивалентную сумму в рублях, и пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Учитывая изложенное, положения статьи 21 Соглашения «Другие доходы» в данном случае не применяются, а российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 310 Налогового кодекса Российской Федерации.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса |
А.Л. Оверчук |
Обзор документа
Дочерняя компания - резидент России простила долг немецкой материнской организации.
Ссылаясь на Соглашение между Россией и ФРГ об избежании двойного налогообложения, ФНС России разъяснила следующее.
Доходы единственного участника российской организации (резидента ФРГ) в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от этой организации, должны рассматриваться в качестве дивидендов такого участника.
При этом в силу соглашения дивиденды, выплачиваемые организацией - резидентом России компании - резиденту ФРГ, могут облагаться налогом в России. Налог не должен превышать 5%, если доля участия немецкой компании в уставном капитале российской организации составляет не менее 80 тыс. евро или эквивалентную сумму в рублях, и 15% во всех остальных случаях.
Разъяснено, что в рассматриваемом случае российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные НК РФ.