Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 сентября 2014 г. № 03-04-06/47325 О налогообложении НДФЛ стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания в месте его проведения, оплаченной организацией за кандидатов - участников собеседования

Вопрос: О налогообложении НДФЛ стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания в месте его проведения, оплаченной организацией за кандидатов - участников собеседования.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц при оплате стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания кандидатов - участников собеседования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

При оплате организацией за физических лиц, приглашенных для участия в собеседованиях, стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания в месте его проведения, указанная организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и по предоставлению сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, в случае самостоятельной оплаты физическим лицом стоимости проезда и проживания в месте проведения собеседования и последующего возмещения организацией указанных расходов налог на доходы физических лиц с сумм такого возмещения долженудерживаться организацией при выплате таких доходов.

Если организация приобретает указанным лицам проездные документы и оплачивает стоимость проживания и при этом никаких доходов в денежной форме им не выплачивается, применяются положения пункта 5 статьи 226 Кодекса, согласно которым при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В этом случае исчисление, декларирование и уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов производятся физическими лицами - получателями доходов самостоятельно по итогам налогового периода.