Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 августа 2014 г. N 03-03-06/1/42312

Вопрос: Организация реализует обращающиеся акции одного эмитента на бирже через брокера, в ежемесячном отчете которого отражается комиссия расчетного депозитария брокера (акции переводятся частями из реестра в центральный депозитарий несколько раз в течение месяца для последующей продажи на бирже ММВБ). В большинстве случаев при продаже ценных бумаг не представляется возможным определить, к реализации каких партий бумаг относится эта комиссия.

Данные затраты в налоговом учете отражаются на счете 91.2 (как расходы внереализационные, не связанные с продажей).

А комиссию депозитария, брокера, биржи, явно относящуюся к реализации конкретных акций (отражена в момент продажи акций в отчете брокера), организация определяет как расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, формирующие учетную стоимость, отражающуюся в декларации по налогу на прибыль в Листе 5.

Верно ли организация производит разделение данных затрат?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы - исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию,

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. Расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг и учитываются для целей налогообложения в момент их реализации (погашения) или иного выбытия.