Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2014 г. N 03-04-06/34861 Об уплате НДФЛ с доходов гражданского персонала войсковой части, дислоцированной в республике Абхазия

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос Военной прокуратуры - войсковой части по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов гражданского персонала войсковой части, дислоцированной в республике Абхазия, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 Указа Президента Российской Федерации от 26.08.2008 N 1260 Республика Абхазия признана Российской Федерацией в качестве суверенного и независимого государства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лица гражданского персонала указанной воинской части, расположенной на территории иностранного государства, не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в случае, если в соответствующем налоговом периоде они не находились в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц только в отношении доходов от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса установлено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что лица гражданского персонала не являются плательщиками налога на доходы физических лиц в Российской Федерации в отношении доходов, получаемых за работу в вышеупомянутой воинской части, в случае, если они не находились в Российской Федерации не менее 183 дней в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 12 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Абхазия от 17 февраля 2010 года "Об объединенной российской военной базе на территории Республики Абхазия" предусмотрено, что личному составу объединенной российской военной базы и членам их семей предоставляются привилегии и иммунитеты, предусмотренные в отношении административно-технического персонала дипломатического представительства в соответствии с Венской конвенцией о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 года.

Пунктом 2 статьи 37 Венской конвенции о дипломатических сношениях (далее - Венская конвенция) предусмотрено, что члены административно- технического персонала представительства и члены их семей, живущие вместе с ними, пользуются, если они не являются гражданами государства пребывания или не проживают в нем постоянно, привилегиями и иммунитетами, указанными в статьях 29-35 Венской конвенции.

Из положений статьи 34 Венской конвенции следует, что доходы личного состава объединенной российской военной базы и членов их семей, получаемые за работу в вышеупомянутой воинской части, освобождаются от налогообложения в Республике Абхазия.

В случае, если гражданский персонал воинской части не относится к личному составу объединенной российской военной базы и членам их семей, положения Венской конвенции на них не распространяются.

В этом случае их налогообложение, включая порядок уплаты налогов, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Абхазия.

Полномочий по разъяснению законодательства иностранных государств Министерство финансов Российской Федерации не имеет.