(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 6 июня 2014 г. № БС-4-11/10837@ “О налоге на имущество организаций”
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Управления ФНС России о порядке применения положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. В целях главы 30 Кодекса иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
Согласно положениям статьи 378.2 Кодекса объект, включенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в котором принят нормативный акт, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, должен облагаться по кадастровой стоимости.
При этом согласно положениям статей 374 и 378.2 Кодекса во взаимосвязи необходимым условием для налогообложения налогом на имущество организаций объекта, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, является учет его на балансе в качестве объекта основных средств, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Таким образом, правомерно учтенные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета на балансе организации в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы объекты недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.
При этом напоминаем, что отнесение актива к основным средствам согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, возможно при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При проведении налоговых проверок для определения соответствия/несоответствия актива указанным критериям налоговому органу следует использовать предоставляемые Кодексом инструменты налогового контроля, в частности, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений, получения объяснений налогоплательщиков и т.д.
|
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса |
С.Л. Бондарчук |
Обзор документа
У российских организаций налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе как ОС по правилам бухучета. У иностранных компаний, имеющих в России постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к ОС, а также полученное по концессионному соглашению. Они учитывают его в порядке, установленном в нашей стране для ведения бухучета.
В отношении отдельных объектов недвижимости, перечисленных в НК РФ, база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. Если в субъекте Федерации принят закон, устанавливающий особенности исчисления налоговой базы по таким объектам, и региональным уполномоченным органом исполнительной власти утвержден их перечень, объект, включенный в него, облагается по кадастровой стоимости. При этом он должен учитываться на балансе как ОС.
Таким образом, если организация учитывает объекты недвижимости в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы, они налогом на имущество не облагаются, даже если включены в указанный перечень.
Сообщается также, что актив принимается к бухучету как ОС, если одновременно выполняются следующие условия. Во-первых, назначение объекта - использовать в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд или сдавать в аренду. Во-вторых, он будет использоваться длительное время (более года). В-третьих, компания не планирует его продавать. В-четвертых, объект способен в будущем приносить доход.
Для определения соответствия (несоответствия) актива названным критериям в рамках проверок ФНС России рекомендовала налоговикам использовать проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений, получение объяснений налогоплательщиков и др.
