Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7591@ “О водном налоге”

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7591@ “О водном налоге”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу уплаты водного налога и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) забор воды из водных объектов признается объектом обложения водным налогом.

При этом на основании подпункта 13 пункта 2 указанной статьи Кодекса забор воды для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан, объектом налогообложения не является.

Ставки водного налога за забор воды из водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования установлены подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.12 Кодекса.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды (пункты 2 и 3 статьи 333.12 Кодекса).

ООО «Кузнецовский комбинат» выдана лицензия на пользование недрами с целевым назначением - разведка и добыча подземных вод для целей питьевого, хозяйственно-бытового водоснабжения и технологического обеспечения водой собственного предприятия, населения и абонентов.

Условиями пользования недрами, являющимися приложением к лицензии (далее - Условия), определено, что недропользователю предоставляется право на разведку и добычу подземных вод в объеме 3700 м3/сут. (1350,623 тыс. м3/год).

Условиями установлен суточный расход подземных вод в разбивке по целям использования воды:

- для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, в том числе,  отдельно для собственного предприятия, населения, абонентов;

- для технологического обеспечения водой: отдельно для собственного предприятия, собственного предприятия (водопой скота), абонентов.

Порядком заполнения налоговой декларации по водному налогу, утвержденным приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29н (ред. от 12.02.2007) (далее - Порядок) предусмотрено заполнение раздела 2.1. «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта» налоговой декларации в количестве экземпляров, соответствующем количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам водного налога (применительно к каждой налоговой ставке).

В приложении № 4 к Порядку предусмотрены коды целей забора воды, отражаемые в разделе 2.1 налоговой декларации. Поскольку в рассматриваемом случае в отношении забираемой воды налогоплательщику надлежит произвести расчет водного налога по двум ставкам - по ставке, установленной для воды, забираемой для водоснабжения населения, и по общей ставке, применяемой к количеству воды, забранной для иных целей, раздел 2.1 налоговой декларации должен заполняться в двух экземплярах.

Учитывая, что Условиями установлены только суточные размеры водоотбора по каждой цели использования подземных вод, квартальные и годовой лимиты водопользования необходимо определять в следующем порядке:

- путем умножения величины разрешенного суточного водоотбора по воде, используемой для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения, на количество дней в квартале или в году;

- путем суммирования величин разрешенного суточного водоотбора по иным целям использования подземных вод (за исключением водоснабжения населения и водопоя скота) и умножения полученной суммы на количество дней в квартале или в году.

По мнению ФНС России, в том случае, если налогоплательщик использует воду, предназначенную для водоснабжения населения и для водопоя скота, в других целях, то в отношении данных объемов воды следует применять общеустановленную ставку водного налога. Пятикратная ставка водного налога должна применяться только в случае превышения общего квартального (годового) лимитов добычи подземных вод.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю. Григоренко

Обзор документа


Рассмотрена следующая ситуация. Организация имеет лицензию на пользование недрами. Целевое назначение - разведка и добыча подземных вод для питьевого, хозяйственно-бытового водоснабжения и технологического обеспечения водой собственного предприятия, населения и абонентов. Условиями пользования недрами установлен суточный расход подземных вод в разбивке по целям использования.

В силу НК РФ забор воды из водных объектов облагается водным налогом. При этом забор воды для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельхозорганизаций и граждан, данным налогом не облагается.

Ставки водного налога за забор воды из водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования определены НК РФ. При заборе воды сверх лимитов ставки в части превышения устанавливаются в 5-кратном размере. Если у налогоплательщика не утверждены квартальные лимиты, они рассчитываются как 1/4 годового лимита. При заборе воды для водоснабжения населения применяется ставка 70 руб. за 1 000 куб. м воды.

Раздел 2.1 декларации по водному налогу заполняется в количестве экземпляров, соответствующем числу расчетов налога по разным налоговым ставкам. По мнению ФНС России, в рассматриваемом случае он заполняется в 2 экземплярах, поскольку налог рассчитывается по 2 ставкам - 70 руб. за 1 000 куб. м воды (для водоснабжения населения) и общей ставке (для иных целей). Квартальные и годовой лимиты водопользования определяются следующим образом. По воде, используемой для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения, - путем умножения величины разрешенного суточного водоотбора на количество дней в квартале (году). Для иных целей (кроме водопоя скота) - путем сложения величин разрешенного суточного водоотбора и умножения полученной суммы на количество дней в квартале (году).

Если налогоплательщик использует воду, предназначенную для водоснабжения населения и водопоя скота, в других целях, он должен применять общую ставку. 5-кратная ставка используется только в случае превышения общего квартального (годового) лимита добычи воды.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: