Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-11-11/11224 О применении системы налогообложения в виде ЕВНД в отношении розничной торговли товарами на складе

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-11-11/11224 О применении системы налогообложения в виде ЕВНД в отношении розничной торговли товарами на складе

Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕВНД в отношении розничной торговли товарами на складе.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, исходя из норм гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров на складе по договорам розничной купли-продажи, может быть отнесена к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

При этом ст. 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель «количество торговых мест».

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «площадь торгового места» (в квадратных метрах).

При этом площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, в целях гл. 26.3 Кодекса торговым местом может быть используемая для осуществления розничной торговли (в том числе по договору аренды помещения) площадь склада, на котором совершаются сделки розничной купли-продажи.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Р.А. Саакян

Обзор документа


ЕНВД применяется в т. ч. в отношении розничной торговли через объекты стационарной (без торговых залов) и нестационарной торговой сети. Данная деятельность связана с реализацией товаров (за наличный расчет и с использованием платежных карт) по договорам розничной купли-продажи. При этом продажа товаров по договорам поставки не является розничной торговлей.

Стационарная торговая сеть без торговых залов расположена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), предназначенных для торговли и не имеющих для этого обособленных и специально оснащенных помещений. Кроме того, указанные объекты могут использоваться для заключения договоров розничной купли-продажи, а также проведения торгов. Это крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы и автоматы, киоски и другие аналогичные объекты.

По мнению Минфина России, реализация товаров на складе по договорам розничной купли-продажи может быть отнесена к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети без торговых залов.

При расчете ЕНВД по розничной торговле через указанные объекты, площадь торгового места в которых не более 5 кв. м, применяется физический показатель "количество торговых мест". Под торговым понимается место, которое используется для совершения сделок розничной купли-продажи.

Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то применяется физический показатель "площадь торгового места" (в кв. м). Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые документы о назначении, конструктивных особенностях, планировке помещений объекта стационарной торговой сети, а также подтверждающие право пользования им (договор купли-продажи, техпаспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды), разрешение на обслуживание посетителей на открытой площадке и др.).

Таким образом, в целях ЕНВД торговым местом может быть используемая для розничной торговли (в т. ч. по договору аренды) площадь склада, на котором совершаются сделки розничной купли-продажи.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: