Письмо Минфина России от 18 декабря 2013 г. № 03-08-13/55719 О применении пониженной ставки налогообложения при применении норм Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15 марта 1993 г.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел проект ответа ФНС России на письмо Управления ФНС России по Воронежской области от 09.08.2013 № 12-1-10/01/12533@ о применении положений статьи 10 «Дивиденды» Конвенции между - Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.03.1993 г. (далее - Конвенция) и сообщает следующее.
Статьей 10 "Дивиденды" Конвенции установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогами в этом другом государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5% общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее 30% капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся государств на момент фактического распределения дивидендов;
b) 15% общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.
То есть для применения пониженной ставки необходимо соблюдение требований, указанных в подпункте а) пункта 2 статьи 10 Конвенции.
При этом следует отметить, что необходимый размер вложенного капитала, оговоренный в подпункте а), может быть внесен не единовременно, а частями, и не в один год. После того, как достигнуто пороговое значение вложенного капитала, возникает право на пониженную ставку налогообложения дивидендов. Указанное пороговое значение не подлежит последующему перерасчету в связи с колебаниями валютных или биржевых курсов.
Как следует из вашего письма, обыкновенные именные акции российской организации были получены шведской компанией в качестве безусловного взноса в уставный капитал от другой шведской компании. В представленных налоговым агентом документах о передаче акций сведения о размере уставного капитала и оценке вносимых в уставный капитал акций отсутствуют.
Согласно пункту 1 статьи 99 Гражданского кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Как следует из вашего письма, шведская компания владеет 2 456 056 штуками обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль, что составляет 100 процентов уставного капитала российской компании.
Учитывая вышеуказанные нормы Конвенции и российского законодательства, условием применения пониженной ставки налогообложения при применении норм Конвенции является соблюдение величины номинальной стоимости доли в уставном капитале российской компании не менее 100 000 долларов США.
Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Обыкновенные именные акции российской организации были получены шведской компанией в качестве безусловного взноса в уставный капитал от другой шведской компании. Компания владеет 2 456 056 шт. обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 руб., что составляет 100% уставного капитала российской компании. Возник вопрос о возможности применять пониженную ставку налога.
Следует руководствоваться межправительственной Конвенцией России и Королевства Швеции.
Российская организация вправе применять ставку налога 5%, если соблюдены следующие условия. На момент фактического распределения дивидендов вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл США или эквивалентную сумму в национальных валютах Швеции или России. Зарубежная компания предоставила подтверждение постоянного местонахождения в Швеции.
В силу Закона об АО уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Таким образом, условием применения пониженной ставки при применении норм Конвенции является соблюдение величины номинальной стоимости доли в уставном капитале российской компании не менее 100 тыс. долл США.