Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 ноября 2013 г. N 03-06-05-01/51681 Об определении начальных извлекаемых запасов нефти для целей налогообложения НДПИ

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с рассмотрением обращения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по вопросу применения пункта 1.1 и пункта 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) просит разъяснить следующее.

1. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 342 Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013) степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр в целях применения налоговой ставки в размере 0 рублей по основаниям, предусмотренным подпунктами 8, 10-12, 14-16 пункта 1 данной статьи, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 342 Кодекса.

При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых: на участках недр, указанных в подпунктах 10-12 пункта 1 статьи 342 Кодекса, - на 1 января 2008 года, на участках недр, указанных в подпунктах 14-16 пункта 1 данной статьи, - на 1 января 2011 года.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 213-ФЗ) с 01.09.2013 абзац второй пункта 1.1 статьи 342 Кодекса изложен в следующей редакции:

"При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на следующие даты: на 1 января 2008 года - для участков недр, указанных в подпунктах 10-12 пункта 1 настоящей статьи; на 1 января 2011 года - для участков недр, указанных в подпунктах 14-16 пункта 1 настоящей статьи.".

В письме Минфина России от 30.07.2012 N 03-06-05-01/86 (размещено на сайте ФНС России) разъясняется, что начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения пункта 4 статьи 342 Кодекса определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2006 и величины накопленной добычи нефти на указанную дату.

Таким образом, по мнению ФНС России, начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения абзаца второго пункта 1.1 статьи 342 Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013 и с учетом Закона 213-ФЗ), определяются следующим образом:

- для участков недр, указанных в подпунктах 10-12 пункта 1 статьи 342 Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2008 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2008;

- для участков недр, указанных в подпунктах 14-16 пункта 1 статьи 342 Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.

2. На основании абзаца восьмого пункта 4 статьи 342 Кодекса степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях указанной статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

При этом, N это сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, при применении подпункта 16 пункта 1 статьи 342 Кодекса, начальные извлекаемые запасы нефти (V) для всех налоговых периодов определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.

Накопленная добыча нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) для налоговых периодов 2012 года определяется на основании государственного баланса полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 (т.е. за 2010 год), для налоговых периодов 2013 года - на 01.01.2012 (т.е. за 2011 год) и т.д.

ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть позицию, изложенную в настоящем письме.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу применения положений статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает, что поддерживает позицию, изложенную в указанном письме.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 342 Кодекса степень выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения налоговый ставки в размере 0 рублей по основаниям, предусмотренным подпунктом 8, 10-12, 14-16 пункта 1 указанной статьи, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 342 Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1.1 статьи 342 Кодекса начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых для участков недр, указанных в подпунктах 10-12 пункта 1 указанной статьи по состоянию на 1 января 2008 года, для участков недр, указанных в подпунктах 14-16 пункта 1 указанной статьи, на 1 января 2011 года.

Абзацем восьмым пункта 4 статьи 342 Кодекса установлено, что степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) на начальные извлекаемые запасы нефти.

При этом сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Таким образом, при применении подпункта 16 пункта 1 статьи 342 Кодекса начальные извлекаемые запасы нефти для всех налоговых периодов определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, *, и * по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 1 января 2011 года и величины накопленной добычи нефти на 1 января 2011 года.

Накопленная добыча нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) для налоговых периодов 2012 года определяется на основании данных государственного баланса полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году, для налоговых периодов 2013 - на основании данных государственного баланса, утвержденного в 2012 году.