Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/48066 О налогообложении прибыли операций с собственными облигациями

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли операций с собственными облигациями и сообщает следующее.

Порядок налогообложения прибыли организаций при размещении и погашении облигаций установлен подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 и пунктом 12 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги).

Учитывая изложенное, средства, полученные налогоплательщиком при размещении облигаций, а также средства, направленные на погашение таких заимствований, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Расходы на приобретение облигаций определяются в соответствии со статьей 280 НК РФ при реализации (или ином выбытии) этих ценных бумаг в соответствии с правилами, установленными указанной статьей для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Особенности порядка налогообложения прибыли организаций при погашении выкупленных облигаций главой 25 НК РФ не установлены. При этом погашение находящихся в собственности налогоплательщика собственных облигаций приводит к выбытию этих ценных бумаг, что дает возможность учесть при определении соответствующей налоговой базы расходы на их приобретение (определяемые с учетом требований статьи 280 НК РФ).

По нашему мнению, поскольку выбытие облигаций происходит по причине их погашения самим налогоплательщиком, часть расходов, понесенных им при приобретении этих облигаций, не учитывается в целях налогообложения либо учитывается по разным правилам. При этом совокупные расходы налогоплательщика складываются из следующих расходов:

суммы, направленные на погашение долговых обязательств (не учитываются в целях налогообложения);

суммы процентных выплат по долговым обязательствам (учет в целях налогообложения производится с учетом требований статьи 269 НК РФ);

сумма расходов на приобретение облигаций, рассчитываемая как разница между фактическими затратами на приобретение облигаций (с учетом требований статьи 280 НК РФ) и совокупной величиной средств, направленных на погашение долговых обязательств и процентные выплаты по этим долговым обязательствам.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.