Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 ноября 2013 г. N 03-08-05/48036 Об удержании НДФЛ, полученного иностранными гражданами по лицензионным договорам

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно удержания налога на доходы физических лиц, полученного иностранными гражданами по лицензионным договорам, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1286 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав (подпункт 3 пункт 1 статьи 208 Кодекса). При этом для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена ставка по налогу 30% в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса.

В соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Таким образом, при наличии межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения будет применяться соответствующая статья "Доходы от авторских прав".

Согласно пункту 2 статьи 232 Кодекса для налогообложения получаемых доходов от использования авторских прав по пониженной ставке, предусмотренной межправительственным соглашением, физическому лицу необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет организации, выплачивающей такие доходы, подтверждение постоянного местопребывания в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.