Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46676 О налогообложении налогом на прибыль организации доходов в виде дивидендов

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью "В" (далее - организация "В") в 2004 году было зарегистрировано в качестве юридического лица. Участником данного общества, обладающим долей в размере более 50 процентов уставного капитала, является Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - организация "А"), владеющая долей непрерывно на протяжении нескольких лет.

В 2013 году организация "В" приняла решение о выплате дивидендов организации "А". В этом же году организации "В" была реорганизована путем выделения общества с ограниченной ответственностью "С" (далее - организация "С"). По передаточному акту от организации "В" к организации "С" были переданы, в частности, задолженность по выдаче дивидендов организации "А". При этом организация "А" не является участником вновь созданной организации "С".

Согласно пункту 3 статьи 28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. Руководствуясь пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса РФ, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Таким образом, после принятия решения о выплате дивидендов у организации "В" сформировалась кредиторская задолженность на определенную сумму перед организацией "А" по выплате дивидендов, которая и была в последующем передана по разделительному балансу организации "С". Фактически, организация "С" взяла на себя обязательства по выплате дивидендов организации "А" от ее участия в организации "В".

В постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2013 г. по делу N А28-1721/2012 указано, что дата принятия решения о выплате дивидендов имеет правовой смысл для налогообложения как критерий применения "нулевой" налоговой ставки. Данная позиция суда соответствует буквальному значению содержащихся в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ слов и выражений, в части определения налоговой ставки по доходам, получаемым в виде дивидендов: "...0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация ...".

Таким образом, на дату принятия решения о выплате дивидендов в 2013 году организация "А" владела на праве собственности более 50-процентным вкладом в уставном капитале организации "В" в течение более 5 (пяти) лет, то есть все условия, установленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на доходы в виде дивидендов, были соблюдены.

Возможно ли применить нулевую ставку по налогу на прибыль организации "А" по доходам в виде дивидендов от участия в организации "В", решение о выплате которых было принято организацией "В", но выплаченных организацией "С", вновь созданной в результате реорганизации организации "В"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организации доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, подлежащим налогообложению в соответствии с главой 25 НК РФ, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

При этом указанным пунктом установлено, что если источником дохода налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из дохода налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник дохода.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ доходы в виде дивидендов признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Учитывая изложенное, дивиденды, выплачиваемые организации, выделенной в результате реорганизации, признаются для целей налогообложения доходами такой организации, полученными на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, применятся налоговая станка 0 процентов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Таким образом, налоговая ставка 0 процентов применяется налоговым агентом в отношении каждой выплаты дивидендов налогоплательщику при условии соблюдения вышеуказанных критериев.

При этом в целях применения налоговой ставки 0 процентов требования, установленные подпунктом 1 пункта 1 статьи 284 НК РФ, должны выполняться применительно к организации, получившей такой доход. В случае, если указанные требования, в отношении дивидендов, полученных организацией, выделенной в результате реорганизации, не выполняются, оснований для применения налоговой ставки 0 процентов к таким доходам не имеется.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 1 пункта 3 статьи 284

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.