Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46680 О признании доходов в виде платы за технологическое присоединение

Вопрос: На основании пункта 1 статьи 271 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (много имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, доход от реализации технологического присоединения к электрическим сетям должен быть учтен на дату подписания акта об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям (далее - акт).

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ, датой получения дохода по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

1. В том случае, если контрагент не подписал акт, и имеется судебное решение о взыскании с контрагента платы по договору об осуществлении технологического присоединения, в каком отчетном периоде налогоплательщик должен включить в налоговую базу по налогу на прибыль доход от реализации технологического присоединения к электрическим сетям? Применим ли в рассматриваемом случае подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ?

2. В том случае, если контрагент не подписал акт и продолжает уклоняться от его подписания, но имеется судебное решение, обязывающее контрагента подписать акт, в каком отчетном периоде (в периоде вступления в силу решения суда либо в периоде подписания акта) налогоплательщик должен включить в налоговую базу по налогу на прибыль доход от реализации технологического присоединения к электрическим сетям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания доходов в виде платы за технологическое присоединение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при применении метода начисления датой получения дохода от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, доход от реализации услуг в виде технологического присоединения к электрическим сетям признается в доходах на дату подписания сторонами договора акта приемки-сдачи оказанных услуг.

В случае, если вышеуказанный акт сторонами не подписан и задолженность взыскивается в судебном порядке, доходы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в следующем порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что при применении метода начисления доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), признаются налогоплательщиком на дату признания долга должником либо дату вступления в законную силу решения суда.

Учитывая изложенное, подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы задолженности по договору об осуществлении технологического присоединения, пени, суммы возмещения судебных издержек, включаются в состав внереализационных доходов на основании указанных норм статей 250 и 271 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.