Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46684 О расчете налогооблагаемой прибыли по итогам налогового периода в случае изменения исполнительного органа налогоплательщика

Вопрос: Обязан ли новый исполнительный орган Общества (в случае его назначения в течение календарного года) при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль в целом за налоговый период (календарный год) учитывать налоговую базу, которая уже была определена за соответствующие отчетные периоды этого календарного года прежним исполнительным органом Общества или же составление налоговой декларации по налогу на прибыль в целом за налоговый период должно осуществляться новым исполнительным органом Общества путем самостоятельного определения налоговой базы в целом за налоговый период, начиная с начала календарного года?

Обязан ли новый исполнительный орган Общества в случае обнаружения им неправильного исчисления налога на прибыль за периоды, относящиеся к управлению Обществом прежним исполнительным органом внести соответствующие изменения в налоговые декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу расчета налогооблагаемой прибыли по итогам налогового периода в случае изменения исполнительного органа налогоплательщика и сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии со статьей 285 Кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 287 Кодекса установлено, что по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Пунктом 4 статьи 289 Кодекса установлено, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, российская организация обязана не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию по итогам налогового периода, в которой налогооблагаемая прибыль определена нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года (налогового периода).

При этом изменение (смена) исполнительного органа налогоплательщика на порядок расчета налога на прибыль организаций не влияет.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Данным пунктом статьи 54 Кодекса также установлено, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.