Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 октября 2013 г. N 03-04-06/46210 О налогообложении НДФЛ доходов в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии муниципальным служащим в органах местного самоуправления городского округа

Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц выплаты ежемесячной доплаты к трудовой пенсии муниципальным служащим по Решению Думы городского округа Похвистнево Самарской области от 22.04.2009 года N 43-332 "Об утверждении Порядка установления и выплаты ежемесячной доплаты к трудовой пенсии муниципальным служащим в органах местного самоуправления городского округа Похвистнево Самарской области" и распоряжениям Администрации городского округа "О выплате ежемесячной доплаты к трудовой пенсии"? 11.06.2013 года районный суд решил взыскать с Администрации городского округа в пользу налогоплательщика удержанный подоходный налог в сумме 15314 рублей.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии муниципальным служащим в органах местного самоуправления городского округа и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (далее - Федеральный закон от 17.07.1999 N 178-ФЗ) установлено, что социальная доплата к пенсии предоставляется гражданину (пенсионеру) в виде денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены данным Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в субъектах Российской Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Социальными доплатами к пенсии являются федеральные социальные доплаты к пенсии и региональные социальные доплаты к пенсии.

Таким образом, федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" пенсия за выслугу лет является видом пенсий по государственному пенсионному обеспечению и согласно пункту 2 статьи 5 и подпункту 1 пункта 1 статьи 4 данного Федерального закона назначается, в частности, федеральным государственным гражданским служащим.

Согласно статье 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет.

Учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24 данного Федерального закона на муниципального служащего в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права государственного гражданского служащего, установленные федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации, пенсия за выслугу лет, назначаемая муниципальным служащим, являясь составной частью государственного пенсионного обеспечения, может быть отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217 Кодекса.

Что касается выплат в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии муниципальным служащим, производимой в соответствии с утвержденным Порядком установления и выплаты ежемесячной доплаты к трудовой пенсии муниципальным служащим в органах местного самоуправления городского округа, то, поскольку такие выплаты вышеуказанными Федеральными законами не предусмотрены, на указанные доплаты, по нашему мнению, действие пункта 2 статьи 217 Кодекса не распространяется.

В случае, если ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая муниципальным служащим в органах местного самоуправления городского округа, относится к государственному пенсионному обеспечению, суммы такой доплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 2 статьи 217 Кодекса.

По вопросу о возможности отнесения указанной ежемесячной доплаты к государственному пенсионному обеспечению следует обратиться в Минтруд России.