Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 октября 2013 г. N 03-04-06/45131 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам организации, направляемым за пределы РФ

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Компания) направляет своих работников на работу за пределы Российской Федерации на длительный период. В соответствии с трудовым договором с Компанией, место работы работников в этот период находится в иностранном государстве. Все свои трудовые обязанности работники Компании выполняют за пределами территории РФ. Начисление и выплата заработной платы данным работникам, а также удержание соответствующего налога на доходы физических лиц осуществляется Компанией в РФ.

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ признается доходом налогоплательщика от источников за пределами РФ. Таким образом, суммы дохода, уплачиваемые Компанией своим работникам за их работу за границей, относятся к доходам от источников за пределами РФ.

Подпункт 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ устанавливает, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении данного вида дохода самостоятельно, а также несут обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы. Таким образом, работники Компании, работающие за границей, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении полученного ими за такую работу дохода, а также несут обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация - налоговый агент производит исчисление сумм и уплату НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в том числе в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 228, приведенным выше,

Пункт 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ устанавливает, что доход, полученный от источников за пределами РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом налогообложения НДФЛ в РФ. Таким образом, если в течение календарного года (налогового периода) работники Компании утрачивают статус налогового резидента в РФ, их доход, полученный за работу за границей, не должен подлежать налогообложению в РФ. Соответственно Компания не должна нести обязательство по исчислению и удержанию НДФЛ с сумм дохода, уплачиваемого своим работникам, работающим за границей.

Просим подтвердить правильность нашего понимания порядка применения вышеупомянутых норм Налогового кодекса РФ Компанией по отношению к работникам, которые работают за рубежом и получают заработную плату в Обществе с ограниченной ответственностью, а также право Компании остановить удержание НДФЛ у источника с момента перевода работников на работу за рубеж.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации, направляемым за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При направлении работников на работу за границу, когда все трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняются ими по месту работы в иностранном государстве, получаемое такими работниками вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом, и на такую организацию не возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае, если в течение налогового периода физические лица не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, то в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса такие лица не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде, в котором физические лица не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, такие лица не имеют.