Письмо Федеральной налоговой службы от 23 августа 2013 г. № АС-4-11/15356@ “О налоге на имущество организаций и земельном налоге”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос Управления ФНС России по г. Москве от 18.07.2013 № 16-11/071837@ о порядке уплаты налога на имущество организаций и земельного налога в случае смены в течение налогового периода управляющей компании паевого инвестиционного фонда и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378 и статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд и являющееся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, подлежит налогообложению данным налогом у управляющей компании. Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом указанные налоги уплачиваются за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Положением о порядке передачи управляющей компанией своих прав и обязанностей по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом другой управляющей компании, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 11.09.2002 № 37/пс, (далее - Положение) определено, что управляющая компания вправе передать свои права и обязанности по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом другому юридическому лицу, если это предусмотрено правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом.

Согласно пункту 3 Положения права и обязанности управляющей компании по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом считаются переданными другому юридическому лицу со дня опубликования в «Приложении к Вестнику Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг» сообщения о регистрации соответствующих изменений и дополнений в правила доверительного управления паевым инвестиционным фондом.

Учитывая изложенное, при передаче управляющей компанией прав и обязанностей по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом другой управляющей компании, обязанность по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества паевого инвестиционного фонда, учитываемого управляющей компанией на отдельном балансе, переходит к другой управляющей компании.

При этом в случае, если указанный переход прав и обязанностей имеет место в течение налогового периода, управляющая компания должна исчислить и уплатить налог на имущество организаций за налоговый период (календарный год), в котором произошла передача прав и обязанностей. При этом при определении налоговой базы должна учитываться нулевая остаточная стоимость имущества на первые числа месяцев, следующих за передачей прав доверительного управления имуществом паевого инвестиционного фонда, и остаточная стоимость имущества на конец налогового периода.

Другая управляющая компания с момента передачи ей прав и обязанностей по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом исчисляет налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в установленном Кодексом порядке, учитывая при исчислении налоговой базы нулевую остаточную стоимость имущества на первые числа месяцев налогового периода, предшествующих передаче прав доверительного управления имуществом паевого инвестиционного фонда, а также на первое число месяца, в котором произошла передача прав.

Согласно пункту 7 Положения управляющая компания обязана принять меры по получению от всех лиц, являющихся кредиторами по обязательствам, связанным с осуществлением доверительного управления паевым инвестиционным фондом, письменного согласия о переводе долга по таким обязательствам юридическому лицу, которому передаются права и обязанности управляющей компании по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом.

Кроме того, на основании пункта 9 Положения в течение 3 рабочих дней с даты вступления в силу изменений и дополнений в правила, связанных с передачей прав и обязанностей управляющей компании по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом другому юридическому лицу, управляющая компания обязана совершить действия, необходимые для передачи прав и обязанностей другой управляющей компании по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом, в том числе передать юридическому лицу, которому переданы права и обязанности по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом, копии первичных документов, подтверждающих права на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, и совершение сделок с этим имуществом. Передача документов оформляется актом приема - передачи.

С учетом изложенного, в случае не уплаты (неполной уплаты) налога на имущество организаций и земельного налога управляющей компанией за налоговый (отчетный) период, в котором произошла смена управляющей компании, другая управляющая компания, к которой перешли все права и обязанности по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом (в том числе обязанность по уплате налогов), обязана исчислить и уплатить суммы налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) и земельного налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчетный период) в общеустановленном порядке с учетом уплаченных передающей стороной авансовых платежей по налогам за указанный налоговый период.