Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 августа 2013 г. N 03-04-06/31052 Об обложении НДФЛ сумм просроченной задолженности

Вопрос: ЗАО (Банк) просит разъяснить нормы действующего законодательства применительно к следующей ситуации.

В рамках осуществления основной деятельности Банк предоставляет физическим лицам различные виды кредитов (потребительские, кредиты наличными и с использованием банковских карт).

Доход от списания просроченного долга по кредитным договорам в соответствии с налоговым законодательством (п. 1 ст. 210 НК РФ) признается экономической выгодой физического лица в денежной форме и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ Банк признается налоговым агентом физического лица и обязан произвести исчисление, удержание суммы налога и ее уплату в бюджет при выплате любого дохода должнику в денежной форме. Поскольку в указанной ситуации Банк не имеет возможности удержать налог из доходов физического лица, Банк обязан проинформировать налоговый орган по месту своего учета о возникновении дохода в соответствии с требованиями п. 5 ст. 226 НК РФ.

На основании вышеизложенного просим разъяснить, за какой налоговый период Банк обязан направлять справки 2-НДФЛ:

- в год списания с баланса просроченной задолженности;

- по истечении срока исковой давности, предусмотренного ст. 196 ГК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) о порядке обложения налогом на доходы физических лиц сумм просроченной задолженности и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк осуществляет списание с баланса образовавшейся ссудной задолженности клиентов по потребительским кредитам, кредитам наличными и с использованием банковских карт.

В соответствии с требованиями Банка России Банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае соблюдения банком установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск Банка, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента по кредитному договору может быть признана безнадежной и списана с баланса Банка.

В этом случае у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм основного долга и процентов и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

С учетом вышеизложенного, при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом Банка является дата списания безнадежного долга с баланса Банка.

В случае, если Банк по каким-либо причинам считает обращение с иском в суд нецелесообразным, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса Банка на внебалансовые счета.

При получении налогоплательщиком от Банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Кодекса признаётся налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов, за счёт которых можно удержать исчисленную сумму налога, Банк в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, Банк как налоговый агент должен будет рассчитать сумму излишне начисленного налога и возвратить её в порядке, установленном статьёй 231 Кодекса, а также представить в налоговый орган уточнённые сведения.