Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12908@ “О порядке учета расходов на НИОКР”

В Федеральную налоговую службу поступили для сведения копии ответов Минфина России (письмо от 25.06.2013 № 03-02-07/21191) на запросы налогоплательщиков, в том числе, письмо Минфина России от 05.06.2013 № 03-03-06/1/20666 в адрес налогоплательщика ОАО, содержащего разъяснения по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходована НИОКР.

По данному вопросу разъяснено следующее.

«Порядок учета расходов на НИОКР определен статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 года, расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Согласно пункту 7 статьи 262 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 года, налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Пунктом 11 статьи 262 НК РФ установлено, что суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 НК РФ, начатые до 1 января 2012 года, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 г. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 статьи 262 НК РФ, в отношении таких НИОКР (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.

В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений НК РФ не установлено.

Учитывая изложенное, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 года, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 года, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 года.

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 № 96 «О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» расширило соответствующий перечень НИОКР. При этом данное Постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 года.

Следовательно, если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 года и его тематика соответствовала перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

В случае если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 года, и его тематика не соответствовала перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, действовавшему до 1 января 2012 года, а завершен данный этап после 1 января 2012 года и его тематика соответствовала перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, действовавшему с 1 января 2012 г., то положения пункта 11 статьи 262 НК РФ для указанных НИОКР не применяются. Расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 статьи пункта 2 статьи 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.».

ФНС России просит направить изложенные разъяснения Минфина России по вышеуказанному вопросу в установленном порядке для целей доведения их до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами.