Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июля 2013 г. N 03-04-07/25473 О налогообложении НДФЛ безвозмездной субсидии на приобретение жилья, предоставленной в 2006 г. из бюджета субъекта РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц безвозмездной субсидии на приобретение жилья, предоставленной в 2006 году из бюджета субъекта Российской Федерации, и сообщает следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, физическому лицу в соответствии с постановлением Правительства Республики Дагестан от 30.03.2005 N 54 "Об организации работы по выплате средств, выделяемых из республиканского бюджета Республики Дагестан на улучшение жилищных условий остронуждающихся участников Великой Отечественной войны, проживающих в г. Махачкале" в 2006 году была предоставлена субсидия на приобретение жилого помещения.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также в виде подарков, полученные в 2005 году ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941-1945 годов.

Поскольку субсидия на приобретение жилья была получена физическим лицом в 2006 году, к доходам в виде указанной субсидии положения пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не могут применяться.

В соответствии с пунктом 36 статьи 217 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ) и вступившим в силу с 1 января 2008 года, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Согласно пункту 5 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ положения пункта 36 статьи 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 года уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик не воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в отношении полученной им субсидии на приобретение жилья из бюджета субъекта Российской Федерации, доход в виде полученной субсидии освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 36 статьи 217 Кодекса.