Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-04-05/24304 Об определении налоговой базы по НДФЛ по сделкам РЕПО

Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросу налогообложения доходов физического лица, полученных в рамках договоров РЕПО, заключенных между физическим лицом и кредитной организацией.

В рамках договора РЕПО, заключенного с кредитной организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, физическое лицо является продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО.

В соответствии с п. 4 ст. 214.3 Налогового кодекса РФ для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

В течение налогового периода физическим лицом может быть получен убыток по операциям РЕПО.

В течение этого же налогового периода в рамках договора на брокерское обслуживание физическим лицом может быть получен доход от операций с ценными бумагами. При этом налог с данного дохода удерживается у источника выплаты налоговым агентом.

Согласно п. 6 ст. 214.3 убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с вышеизложенным прошу подтвердить правильность определения финансового результата по операциям в рамках договора РЕПО и возможность принятия убытка, полученного в рамках договора РЕПО, в уменьшение дохода, полученного по операциям с ценными бумагами в рамках договора на брокерское обслуживание, на основании предоставленной декларации о доходах физического лица по форме 3-НДФЛ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определений налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по сделкам РЕПО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик в рамках договора РЕПО, заключенного с профессиональным участником рынка ценных бумаг, является продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.3 Кодекса в целях данной статьи для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

Согласно пункту 6 статьи 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 6 указанной статьи Кодекса, превышает величину доходов, указанных в данном пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Суммы превышения расходов признаются убытком налогоплательщика по операциям РЕПО, который принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами (в том числе по операциям, совершаемым в рамках договора на брокерское обслуживание), обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.