Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-05/24892 Об уплате НДФЛ с дохода, полученного в виде дивидендов

Вопрос: В первом полугодии 2008 г. юридическое лицо "А" - резидент РФ получило доход в виде дивидендов от своего участия в двух других юридических лицах "В" и "С" (на основании решений о выплате дивидендов по итогам 2007 г.). Иной прибыли от финансово-экономической деятельности в первом полугодии 2008 г. юридическое лицо "А" не имело.

При выплате дивидендов юридическими лицами "В" и "С" акционеру - юридическому лицу "А", как налоговыми агентами был исчислен, удержан и перечислен в бюджет налог по ставке 9% в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Дивиденды после уплаты налогов были выплачены частично денежными средствами и частично акциями юридического лица "В" по балансовой стоимости, согласно решению акционеров.

В свою очередь акционеры юридического лица "А" по итогам первого полугодия 2008 г. приняли решение направить часть полученной обществом "А" прибыли на выплату дивидендов в пользу двух акционеров - физических лиц. По решению акционеров выплата дивидендов осуществлялась денежными средствами и акциями юридического лица "В".

Выступая в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ) в отношении налогоплательщика - физического лица, юридическое лицо "А" в соответствии с п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 и п. 2 ст. 275 НК ПФ произвело расчёт суммы налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - физического лица. При этом значение Н - сумма налога, подлежащая удержанию, указанное в п. 2 ст. 275 НК РФ, составило отрицательную величину.

В данной правовой норме сказано, что в случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В этой связи прошу разъяснить, возникает ли у физического лица, в соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ, обязанность по уплате налога на доход с полученных от общества "А" дивидендов в виде денежных средств и акций общества "В"?

Полученными в виде дивидендов акциями юридического лица "В" физическое лицо оплатило свой вклад в уставный капитал вновь созданного юридического лица "Д".

В 2010 г. физическое лицо продало акции юридического лица "Д".

Поэтому прошу также разъяснить, может ли физическое лицо в случае продажи акций юридического лица "Д" воспользоваться положениями п. 13 ст. 214.1 НК РФ и в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих акций указать сумму, равную сумме дивидендов, полученных акциями общества "В" и внесённых в уставный капитал, с которых был исчислен и уплачен налог юридическим лицом "В", акционером которого являлось общество "А" согласно ситуации, описанной выше.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что организация выплатила физическому лицу дивиденды денежными средствами и акциями другой организации. Полученные акции физическое лицо передало в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного юридического лица, акции которого в дальнейшем были им проданы.

Согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Из вышеизложенного следует, что если дивиденды выплачиваются акциями стороннего эмитента, то такие выплаты признаются дивидендами для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 224 Кодекса в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов.

Если сумма налога, подлежащего удержанию, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса, составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В отношении налогообложения доходов от реализации акций, полученных при учреждении акционерного общества, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

При последующей реализации акций, полученных учредителями акционерного общества при его учреждении, налоговая база определяется в общем порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Поскольку в рассматриваемом случае оплата акций при учреждении акционерного общества была произведена акциями другого общества, выплаченными в качестве дивидендов, расходами по приобретению акций вновь учрежденного акционерного общества является сумма дивидендов, выплаченная акциями.