Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-05/24715 О налогообложении сумм просроченной задолженности

Вопрос: 11.12.2008 г. я заключил кредитный договор с Банком (далее - Банк), на основании которого получил кредит в сумме 230 000 руб. сроком на три года.

В течение 2008-09 гг. я исправно погашал задолженность по кредиту и процентам, заплатив банку 107 400 руб., в том числе: 76 700 руб. в погашение 1/3 основной суммы кредита и 30 700 руб. процентов за кредит. После некоторой задержки платежей в 2010-11 гг. я стал получать от Банка предложения об урегулировании задолженности. В результате в соответствии с письмом Банка от 29.10.2011 г. я 31.10.2011 г. погасил Банку остаток задолженности в размере 215 000 руб., в том числе: 153 300 руб. - остаток основной задолженности по кредиту и 61 700 руб. - проценты за кредит, что составило более 20,12% годовых за два года. Таким образом, я досрочно полностью погасил кредит в сумме 230 000 руб. и выплатил Банку проценты за пользование кредитом в размере 40,2% к основному долгу, что составило в среднем 20% годовых.

Банк своими письмами от 26.11.2011 г. и от 25.01.2012 г. подтвердил факт отсутствия просроченной и иной задолженности и полное погашение кредита по кредитному договору и расторгнул кредитный договор 10.11.2011 г. В соответствии с письмом Минфина РФ от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, "при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору, и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Таким образом, сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает, поскольку в случае прощения долга уплата процентов по полученным заемным (кредитным) средствам не производится". Погашение мной основной части долга и процентов снимает требование ФНС об уплате НДФЛ.

Банк не обратился в суд и принял решение о реструктуризации задолженности с тем, чтобы во избежание убытков, погасить основной долг и взыскать проценты, достаточные для обслуживания этого долга.

Таким образом, в соответствии со ст. 211 НК РФ я не получил дохода в натуральной форме, то есть в виде невозврата полученного кредита. Тот факт, что я фактически выплатил Банку проценты за кредит в размере, значительно превышающем действующую ставку ЦБ РФ, означает, что я также не получил материальной выгоды для налогообложения в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Тем не менее, в нарушение ст. ст. 211, 212 Налогового кодекса РФ Банк направил в налоговые органы безосновательную информацию о том, что я якобы получил доход в форме натуральной/материальной выгоды, возникшей в связи с "прощением" банком части задолженности, в сумме 232 329,01 руб. и якобы должен выплатить налог на доходы с физических лиц с этой суммы в размере 30 203 руб.

В связи с указанными выше обстоятельствами и на основании ст. ст. 211, 212 Налогового кодекса РФ и Писем Минфина от 28.05.2008 N 03-04-06-01/145, от 01.06.2010 N 03-04-06/6-106, от 13.11.2010 N 03-03-06/2/197, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106, от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 27 09.2012 N 03-04-08/4-323, от 14.02.2013 N 03-04-06/4-37 претензии на взыскание с меня указанной суммы НДФЛ безосновательны и противоречат действующему законодательству Российской Федерации.

С учётом вышеизложенного прошу сообщить о позиции Министерства по данным обстоятельствам и дать официальные разъяснения, аргументированно подтверждающие или опровергающие законность уплаты мной НДФЛ в сумме 30 203 руб. с учётом законодательных актов и нормативных документов, действующих до даты погашения мной кредита (31.10.2011), а также определить ответственность налогового агента в случае предоставления недобросовестной информации в ФНС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения сумм просроченной задолженности и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма и приложенных к нему документов следует, что налогоплательщик заключил с банком кредитный договор. Сумма кредита по договору возвращена налогоплательщиком полностью. В отношении сумм процентов, начисленных в соответствии с договором, как указывается в письмах банка, была осуществлена процедура прощения части задолженности. Из документов не следует, что заемщик каким-либо образом оспаривал размер процентов, предусмотренных договором займа, который он добровольно заключил.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Если банком принимается решение о прощении части долга по погашению начисленных процентов, у заемщика возникает экономическая выгода в виде суммы всего прощенного долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, уплата которых была прощена банком, у заемщика не возникает.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются.