Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24149 Об учете для целей налогообложения прибыли организации расходов на содержание геологической службы и аппарата управления

Вопрос: 1. ООО (далее - Общество) имеет лицензию на право пользования недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи золотосодержащих руд.

На текущем этапе хозяйственной деятельности Общество занимается исключительно разведкой золотосодержащих руд, добыча золотосодержащих руд не осуществляется, доходы от реализации товаров (работ, услуг) отсутствуют.

В каком порядке в целях налога на прибыль должны признаваться расходы на содержание геологической службы и аппарата управления Общества, в связи с отсутствием на текущем этапе других видов производственно-хозяйственной деятельности, кроме геологопоисковых работ.

В бухгалтерском учете Общества указанные расходы на основании п. 13 и 14 ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" признаются расходами на освоение природных ресурсов и включаются в затраты на создание поисковых активов.

Учитывая, что конкретный состав расходов на освоение природных ресурсов в ст. 261 НК РФ не определен, правомерно ли в налоговом учете расходы на содержание геологической службы и аппарата управления относить к расходам на освоение природных ресурсов?

Какой порядок признания указанных расходов в таком случае следует применять? Правомерно ли признавать расходы на содержание геологической службы и аппарата управления в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 261 НК РФ для геолого-поисковых работ, выполненных собственными силами, то есть с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором геолого-поисковые работы полностью завершены?

Или учитывая, что геолого-поисковые работы выполняются исключительно подрядным способом, указанные расходы следует признавать в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 325 НК РФ для работ, выполненных подрядным способом, то есть с первого числа того месяца, в котором подписан соответствующий акт работ, выполненных подрядчиком?

Возможен ли в данной ситуации другой подход в признании указанных расходов, основанный на положениях п. 4 ст. 252 НК РФ?

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ в том случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

В таком случае, расходы Общества на содержание геологической службы и аппарата управления к группе расходов на освоение природных ресурсов могут не относиться. На основании положений статей 253, 272 и 318 НК РФ указанные расходы могут признаваться при расчете налоговой базы за отчетный (налоговый) период единовременно, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

2. ООО (далее - Общество) имеет лицензию на право пользования недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи золотосодержащих руд.

На текущем этапе хозяйственной деятельности Общество занимается исключительно разведкой золотосодержащих руд, добыча золотосодержащих руд не осуществляется, доходы от реализации товаров (работ, услуг) отсутствуют.

На основании п. 1 ст. 261 НК РФ расходы по выполняемым геолого-поисковым работам в налоговом учете Общества признаются в составе расходов на освоение природных ресурсов.

Выполнение геолого-поисковых работ по объекту геологического задания осуществляется подрядным способом, по договорам со сторонними организациями, с выдачей окончательного отчета.

Сдача-приемка выполненных работ осуществляется ежемесячно на основании акта выполненных работ по каждому проекту в соответствии с геологическим заданием. В ежемесячном акте отражается принятая заказчикам часть фактически выполненных объемов от общих объемов по видам работ, предусмотренных геологическим заданием.

Объемы ежемесячно выполненных подрядчиком работ, отдельных стадий процесса поисково-оценочных работ не формируют, в связи с чем этапы работ в договоре не обозначены. Окончательная сдача-приемка работ осуществляется сторонами после выполнения подрядчиком всего объема работ, предусмотренного договором, и фиксируется в итоговом акте.

Согласно п. 3 ст. 325 НК РФ, расходы на геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору.

Из приведенной нормы можно заключить, что признание расходов по выполняемым работам должно производиться только по тем актам, которые составлены на объем выполненных работ по этапу процесса геолого-поисковых или геолого-разведочных работ, определенному договором. Акт на часть выполненных работ, не являющихся этапом по договору, основанием для признания расходов в целях налога не признается.

На основании вышеизложенного, какой конкретно акт, по условиям заключенных Обществом договоров подряда, следует понимать под "соответствующим актом выполненных работ" для признания расходов в целях налога на прибыль?

Вправе ли Общество признавать расходы на основании каждого ежемесячного акта выполненных работ или, учитывая тот факт, что этапы работ договорами не установлены, признание расходов должно производиться только на основании итогового акта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма и по поставленным вопросам сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера для целей налогообложения прибыли признаются в составе расходов на освоение природных ресурсов.

Согласно пункту 3 статьи 325 Кодекса расходы на проведение геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору.

Из приведенной нормы Кодекса следует, что признание расходов по выполняемым работам должно производиться только по тем актам, которые составлены на объем выполненных работ по этапу процесса геолого-поисковых или геолого-разведочных работ, определенному договором.

Учитывая изложенное, признание расходов для целей налогообложения прибыли организации на выполнение указанных работ должно производиться на основании итогового акта выполненных работ, если этапы не предусмотрены договором.

Одновременно сообщаем, что расходы на содержание геологической службы и аппарата управления для целей налогообложения прибыли организации признаются расходами по обычным видам деятельности и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в соответствующей группе расходов.