Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24154 Об учете для целей налогообложения прибыли организации стоимости утилизированных расходных материалов медицинского назначения с истекшим сроком годности

Вопрос: ООО занимается оптовой торговлей медицинской техникой и одноразовыми расходными изделиями медицинского назначения. Отдельные расходные материалы, преимущественно используемые при хирургических вмешательствах в целях обеспечения безопасности пациентов, поставляются в стерильном виде с определенным производителем сроком годности, который указывается на упаковках. Требования по остаточному сроку годности также включаются покупателями в гражданско-правовые договоры, а также госзаказчиками в тендерную документацию и, соответственно, в государственные контракты.

В целях получения конкурентных преимуществ в ходе торгов и обеспечения минимальных сроков поставки расходных материалов ООО формирует запас указанных материалов на складах в Российской Федерации. Однако в связи со значительной конкуренцией не все расходные материалы удается распродать до истечения требуемого покупателям остаточного срока годности. Таким образом, на складах остаются остатки нереализованных расходных материалов с истекшим сроком годности.

Министерство финансов России в письме от 8 июля 2008 г. N 03-03-06/1/397 разъяснило, что стоимость приобретенных для дальнейшей реализации медицинских препаратов, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, и затраты на их уничтожение могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.

Просим разъяснить, вправе ли ООО учесть в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость утилизированных расходных материалов медицинского назначения с истекшим сроком годности, а также стоимость такой утилизации? Какие документы должны быть у компании для подтверждения законности списания?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организации стоимости утилизированных расходных материалов медицинского назначения с истекшим сроком годности сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, расходы в виде стоимости утилизированных расходных материалов медицинского назначения с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию таких материалов, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что на основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.