Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-04-06/24298 О налогообложении НДФЛ доходов депутатов областной Думы

Вопрос: В соответствии со статьей 26 Закона Тульской области "О статусе депутата Тульской областной Думы" депутату областной Думы для осуществления депутатской деятельности ежемесячно выплачивается сумма, равная ста пятидесяти минимальным размерам оплаты труда. Документальное подтверждение расходов для осуществления депутатской деятельности данным законом не предусмотрено.

Просим дать разъяснение: облагается ли данная выплата налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов депутатов областной Думы и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 26 "Расходы, связанные с депутатской деятельностью" Закона Тульской области от 25.10.2005 N 620-ЗТО "О статусе депутата Тульской областной Думы" депутату Тульской областной Думы для осуществления депутатской деятельности ежемесячно выплачивается сумма, равная ста пятидесяти минимальным размерам оплаты труда. В случае, если договор аренды помещения для работы с избирателями (приемной) заключается областной Думой, депутату областной Думы для осуществления депутатской деятельности ежемесячно выплачивается сумма, равная пятидесяти минимальным размерам оплаты труда.

Абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Депутатская деятельность относится к трудовой деятельности физического лица. В связи с этим служебные обязанности, выполняемые депутатом в рамках его депутатской деятельности, являются его трудовыми обязанностями, и, таким образом, к компенсационным выплатам, выплачиваемым депутатам в связи с выполнением служебных обязанностей, могут быть применены положения абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

То есть, компенсации возмещают (компенсируют) фактические затраты работника, связанные с выполнением им трудовых обязанностей. Без документального подтверждения теряется характер таких выплат как "компенсационных", поскольку будет невозможно установить, были ли произведены расходы, требующие их компенсации.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.