Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-04-06/24333 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора

Вопрос: В течение 2012 и 2013 гг. на основании ст. 78 ТК РФ между ОАО и рядом работников были подписаны Соглашения о расторжении трудовых договоров по соглашению сторон.

По условиям Соглашений ОАО обязуется выплатить все причитающиеся суммы заработной платы на момент увольнения и компенсацию за неиспользованный отпуск, также произвести "дополнительную выплату" в размере, не превышающем трехмесячную заработную плату.

При начислении из данных выплат удерживался НДФЛ, который был перечислен в бюджет в установленные сроки.

При удержании НДФЛ из сумм "дополнительных выплат" ОАО исходил из буквального прочтения п. 3 ст. 217 НК РФ, в которой установлено, что от НДФЛ освобождены суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

По нашему мнению, дополнительные выплаты, предусмотренные в наших Соглашениях, не являются "выплатами в виде выходного пособия" и соответственно не могут быть освобождены от НДФЛ.

Уволенные работники не согласны с удержанием НДФЛ с сумм "дополнительных выплат" и подали заявления о возврате излишне удержанных сумм НДФЛ.

Просим дать разъяснение по вопросу правомерности удержания НДФЛ из сумм "дополнительных выплат", предусмотренных в Соглашениях о расторжении трудовых договоров.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических# выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выплаты, производимые, в том числе, при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанная сумма налога на доходы физических лиц налоговым агентом из дохода налогоплательщика подлежит возврату налоговым агентом.