Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24234 Об учете расходов для целей налогообложения прибыли организации

Вопрос: Основным видом деятельности ОАО является покупка на оптовом рынке и продажа на розничном рынке электрической энергии. ОАО применяет общий режим налогообложения.

Между ОАО и организацией, оказывающей услуги по передаче электрической энергии, достигнуто соглашение об изменении стоимости услуги за соответствующий расчетный период. Данное изменение расчетов отражено в первичном учетном документе - отдельном корректировочном акте, составленном к первоначальному акту оказанию услуги. Данный корректировочный акт содержит следующие реквизиты:

1) наименование документа;

2) номер и дату составления документа, а также ссылку на номер и дату составления первоначального акта оказания услуги;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни:

- информация, идентифицирующая услугу в соответствии с договором;

- расчетный период оказания услуги, стоимость которой изменяется;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, указанные в первоначальном акте оказания услуги, и измененные. Также по всем показателям указана величина изменения (в сторону увеличения либо уменьшения);

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события, и их подписи с указанием фамилий и инициалов.

В связи с чем возник вопрос, имеет ли право ОАО в целях расчета налога на прибыль уменьшить полученные доходы на материальные расходы в виде услуги по передаче электрической энергии на основании первоначального акта оказания услуги и вышеуказанного корректировочного акта, составленного к первоначальному с целью изменения стоимости услуги?

Просим дать разъяснения по вопросу, поставленному выше.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Одновременно сообщаем, что в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.