Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 июня 2013 г. N 03-11-11/22273 О применении патентной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам, связанным с порядком применения положений главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Что касается применения патентной системы налогообложения, то согласно пункту 1 статьи 346.53 Кодекса такие налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения, если с начала календарного года доходы его от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.

Индивидуальные предприниматели, совмещающие патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, ведут учет доходов от реализации, в том числе в целях применения указанного подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, без учета доходов, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

Согласно пункту 1 статьи 346.46 Кодекса постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса размер потенциально возможного годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливается в целом по субъекту Российской Федерации, за исключением городов с численностью более одного миллиона человек, где субъект Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз.

Соответственно, сумма налога в отношении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, должна исчисляться с учетом того размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, который установлен субъектом Российской Федерации.

На основании подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

При этом подпунктом 1 пункта 10 статьи 346.43 Кодекса установлено, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от уплаты налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Одновременно сообщаем, что письма Минфина России от 23 января 2013 г. N 03-11-12/08 и от 27 февраля 2013 г. N 03-04-06/5601, о которых упоминается в обращении, являются ответами на конкретные запросы налогоплательщиков и не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, а также не являются нормативными правовыми актами.

В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 письма Департамента носят информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.