(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июня 2013 г. N 03-03-06/1/22382 Об учете для целей налогообложения выплат процентов по контролируемой задолженности иностранной организации - резиденту США
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выплате процентов по контролируемой задолженности иностранной организации - резиденту Соединенных Штатов Америки и сообщает.
Согласно статье 269 Кодекса, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила пункта 2 статьи 269 Кодекса.
Таким образом, при наличии установленных статьей 269 Кодекса условий задолженность российской организации - заемщика как перед иностранной организацией, так и перед российской организацией по долговому обязательству может быть признана контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.
На основании пункта 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 284 Кодекса предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка 15 процентов.
Вместе с тем, с учетом статьи 7 Кодекса, проценты, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, признаются доходами иностранной организации и облагаются в Российской Федерации с учетом положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения с государством - местом постоянного нахождения иностранной организации.
В соответствии со статьей 10 "Дивиденды" Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые предусматривают участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание. Термин "дивиденды" также включает доход от соглашений, включая долговые обязательства, предусматривающие участие в прибылях, в случае, если они определяются таким образом по законодательству Договаривающегося государства, в котором возникает доход. Этот термин применительно к Российской Федерации включает прибыль, переводимую за границу иностранным участникам предприятия с иностранными инвестициями, созданного по законам Российской Федерации.
Таким образом, проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, облагаются в соответствии со статьей 10 Договора при условии представления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в США в порядке, установленном статьей 312 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Задолженность российского юрлица по долговому обязательству как перед зарубежной, так и нашей организацией признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, если соблюдены следующие условия.
Во-первых, контролируемая задолженность - это задолженность перед отечественной организацией, которая является аффилированным лицом иностранной компании, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) заемщика. Во-вторых, такая задолженность должна превышать более чем в 3 раза (в 12,5 раза для банков и лизинговых компаний) собственный капитал российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода. В данном случае налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли.
Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, уплаченным нашим юрлицом иностранному, в отношении которого существует контролируемая задолженность. Она облагается налогом на прибыль по ставке 15%.
Вместе с тем проценты, приравненные к дивидендам, признаются доходом зарубежной компании и облагаются в России с учетом российско-американского Договора об избежании двойного налогообложения. В соответствии с ним термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, но предусматривают участие в прибыли. Это также доход от иных корпоративных прав, который облагается по законодательству государства, в котором распределяющая прибыль компания имеет постоянное местопребывание. Понятие дивидендов подразумевает и доход от соглашений. Это в том числе долговые обязательства, которые дают право на участие в прибылях, если они определяются таким образом в законах государства, в котором возникает доход. Применительно к Российской Федерации этот термин включает прибыль, переводимую за границу зарубежным участникам предприятия с иностранными инвестициями, созданного по российскому законодательству.
По мнению Минфина России, проценты по контролируемой задолженности, выплачиваемые российской организацией резиденту США, приравненные к дивидендам, облагаются согласно названному Договору. При этом иностранная компания должна представить подтверждение своего постоянного местонахождения в США в установленном порядке.
