Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июня 2013 г. N 03-03-06/1/21479 Об учете для целей налогообложения прибыли организации расходов в виде выплаты выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон

Вопрос: Акционером Банка (Швеция) было принято решение о снижении объема операций на российском рынке, в результате чего Банк приступил к закрытию части офисов и сокращению численности персонала.

Трудовые договоры с работниками при сокращении численности прекращались на основании п. 1 ч. 1 статьи 77, статьи 78 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) - по соглашению сторон.

В целях обеспечения социальных гарантий и компенсаций работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, Банк в порядке статьи 8 ТК РФ и для реализации положений части 4 статьи 178 ТК РФ принял локальный нормативный акт - Положение о выплате выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон (далее - Положение).

Положение содержит нормы трудового права в части установления основания для выплаты выходного пособия - расторжение трудового договора по соглашению сторон и устанавливает размер выходного пособия - 4 (четыре) должностных оклада на момент расторжения трудового договора.

При этом на основании Положения стороны устанавливают денежный размер выходного пособия в соглашении о прекращении трудовых отношений.

Согласно части второй статьи 57 ТК РФ в трудовом договоре помимо сведений и условий, прямо предусмотренных частями 1 и 2 указанной статьи, указываются другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

При этом согласно части 3 статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Статья 178 ТК РФ, регулирующая порядок выплаты выходных пособий, устанавливает, что помимо случаев выплаты таких пособий, прямо предусмотренных указанной статьей, трудовым договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий.

Следовательно, условие о выплатах при расторжении трудового договора по соглашению сторон, как предусмотренное трудовым законодательством, может быть определено отдельным соглашением, которое в силу прямого указания (часть 3 статьи 57 ТК РФ) является неотъемлемой частью трудового договора.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В связи с этим Банк полагает, что расходы в виде выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, размер которых устанавливается в соглашениях о расторжении трудовых договоров на основании локального нормативного акта, - соответствуют требованиям статей 252 и 255 НК РФ и подлежат признанию для целей исчисления налога на прибыль организаций.

На основании изложенного Банк просит Министерство финансов Российской Федерации в письменной форме ответить на следующий вопрос: вправе ли Банк включать в расходы по налогу на прибыль организаций затраты на выплату выходных пособий при расторжении трудовых договоров на основании ст. 78 ТК РФ, т.е. по соглашению сторон, если данные выплаты устанавливаются в соглашении о расторжении трудового договора в порядке, предусмотренном локальным нормативным актом - Положением о выплате выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организации расходов в виде выплаты выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской# (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании части 1 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Кроме того, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

При этом статьей 57 ТК РФ предусмотрено, что если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Учитывая изложенное, затраты на выплату выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, размер которых устанавливается в соглашениях о расторжении трудовых договоров на основании локального нормативного акта, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.