Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июня 2013 г. N 03-11-11/21720 Об учете при применении УСН расходов в виде процентов за пользование заемными средствами

Вопрос: В соответствии с подп. 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Согласно п. 3 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы на приобретение основных средств в период применения упрощённой системы налогообложения учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. При этом в соответствии с п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение определяются с учётом положений п. 2 статьи 257 Налогового кодекса. В соответствии с п. 2 статьи 257 первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным причинам.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, а также суммы уплачиваемые за доставку объектов и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

До внесения изменений в п. 8 ПБУ 6/01 Приказом Минфина от 12.12.2005 г. N 147н к иным затратам относились проценты по заёмным средствам, начисленным до принятия на учёт основных средств, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, в действующей редакции нет определения иных затрат. Просим дать разъяснения по вопросу определения первоначальной стоимости основного средства в целях правильности начисления и отнесения на расходы амортизации при применении упрощенной системы налогообложения в следующей ситуации.

Индивидуальный предприниматель в декабре 2012 года за счёт заёмных средств приобрёл склад, который после проведения реконструкции будет использоваться для хранения товаров для розничной и оптовой торговли. После завершения реконструкции как правильно определить первоначальную стоимость для начисления амортизации, правомерно ли будет увеличение первоначальной стоимости не только на затраты по реконструкции, но и проценты по заёмным средствам, начисленным до момента ввода в эксплуатацию склада? При этом заёмные средства были использованы для оплаты за склад продавцу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и в порядке, предусмотренном статьей 269 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из этого, расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), в том числе направленными на приобретение складского помещения, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 и статьей 269 Кодекса, при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.