Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-07/21306 Об истребовании дополнительных документов у индивидуальных предпринимателей при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДФЛ

Вопрос: Федеральная налоговая служба просит рассмотреть вопрос о правомерности применения налоговыми органами Определения Конституционного суда Российской Федерации от 02.11.2011 N 1478-О-О при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В данном Определении суд указал, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - Кодекс) закреплен ряд льгот, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных) при определении налоговой базы (статьи 218-221).

Статьей 221 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 Кодекса (в том числе индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Кодекс не содержит ни положений, обязывающих налогоплательщика, заявившего о применении профессионального налогового вычета, представлять при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц документы, подтверждающие такой вычет, ни положений о праве налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика такие документы.

Однако Президиум ВАС Российской Федерации в постановлении от 11.11.2008 N 7307/08 по делу N А07-10131/2007-А-РМФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее: налоговый орган при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда он при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации.

Вместе с тем, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.11.2011 N 1478-О-О сказано, что в Кодексе закреплен ряд льгот по налогу на доходы физических лиц, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных) при определении налоговой базы (статьи 218-221).

Таким образом, указанное определение Конституционного Суда Российской Федерации противоречит вышеуказанной позиции ВАС Российской Федерации.

Согласно части 3 ст. 29 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" решения и другие акты Конституционного суда РФ выражают соответствующую Конституции правовую позицию судей, свободную от политических пристрастий.

Определения Конституционного Суда РФ наряду с постановлениями и заключениями указанными Федеральным конституционным законом названы в качестве одного из видов решений.

Согласно ст. 6 названного закона конституционно-правовой смысл положений законодательства, выявленный Конституционным Судом РФ в своих решениях (в том числе определениях) является общеобязательным и исключает иное истолкование данных положений в правоприменительной практике.

На основании изложенного Федеральная налоговая служба просит разъяснить: правомерна ли будет позиция налоговых органов при проведении камеральной проверки представленной налоговой декларации требовать от индивидуального предпринимателя дополнительные документы, в том числе подтверждающие понесенные им фактические расходы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности применения налоговыми органами положений Определения Конституционного суда Российской Федерации от 02.11.2011 N 1478-О-О и сообщает следующее.

Толкование правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в указанном Определении, с целью их применения в случаях предоставления налогоплательщикам профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц может дать только Конституционный Суд Российской Федерации.

Вместе с тем, по мнению Департамента, налоговым органам по вопросу истребования дополнительных документов у индивидуальных предпринимателей при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц следует руководствоваться сложившейся арбитражной практикой, в частности, Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08.