Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июня 2013 г. N 03-11-11/23684 Об учете для целей налогообложения расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию основных средств индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Вопрос: Оказываю автотранспортные услуги по перевозке грузов, имею на праве собственности не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, поэтому согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ применяю ЕНВД. Имею в собственности гараж. Часть гаража переоборудовал под помещение автосервиса, с выделением ремонтной зоны и офиса. Отремонтированное помещение было сдано в аренду под автосервис. Доходы от сдачи в аренду облагаются налогом по УСНО, объект налогообложения при УСНО используется "доходы минус расходы". Имею ли я право учесть расходы на ремонт части гаража в расходах по УСНО в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ?

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в расходах по УСНО учитываются "расходы на на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств" с момента ввода в эксплуатацию. При этом, по мнению финансового ведомства, следует иметь в виду, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ, а именно: "к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции".

В связи с вышеперечисленным возникает ещё ряд вопросов, попутно с основным вопросом, в части правомерности принятия расходов по реконструкции объекта к расходам по УСНО, а именно:

1. Какими документами подтвердить ввод в эксплуатацию объекта?

2. Обязан ли я оформить перепланировку в Управлении государственной кадастровой регистрационной службы, если площадь объекта не изменилась?

3. Необходимо ли оформлять Акты о приемке выполненных работ формы N КС-2 и КС-3, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы N ОС-3, если объект реконструировался хозяйственным способом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно Положению о Минфине России, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июля 2012 г. N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату приказа N 82н следует читать как "15 июня 2012 г."

При этом информируем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 3 статьи 346.16 Кодекса).

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию основных средств учитывает в целях налогообложения равномерно, по мере оплаты, в течение того налогового периода, когда работы закончены и достроенный (реконструированный) объект введен в эксплуатацию (при условии подачи документов на государственную регистрацию в отношении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации).