Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июня 2013 г. N 03-11-11/23098 Об определении индивидуальным предпринимателем доходов при переходе с общей системы налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов

Вопрос: Являюсь индивидуальным предпринимателем. В конце 2011 года было подано заявление на переход на режим налогообложения УСН доходы (6%) с 01.01.12 г. В связи с предполагаемым переходом в другую сферу деятельности остатки товара были проданы с отсрочкой в 3 месяца в декабре 2011 г. НДС к уплате начислен и в январе 2012 г. оплачен. Но так как НДС начисляется по отгрузке, а НДФЛ по оплате, то дохода в 2011 г. не произошло, так как не было оплаты за проданный товар. А значит и сумма продажи не вошла в декларацию по НДФЛ. На сегодняшний день должник готов оплатить товар (в 2012 г. у него были финансовые затруднения). Он оплачивает всю сумму по документу отгрузки, в т.ч. НДС.

Как мне правильно исчислить сумму, подлежащую к уплате в бюджет по налогу УСН? Ведь НДС, входящий в состав суммы долга, уже оплачен ранее.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения индивидуальным предпринимателем доходов при переходе с общей системы налогообложения на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему только для организаций (в случае использования ими при исчислении налога на прибыль метода начисления).

Порядок учета денежных средств, полученных в период применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществлял до перехода на упрощенную систему налогообложения, главой 26.2 Кодекса не установлен.

При этом следует учитывать, что порядок учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем для целей исчисления налога на доходы физических лиц утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 13 указанного Порядка доходы индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в период применения упрощенной системы налогообложения за товар, отгруженный в период применения им общего режима налогообложения, по мнению Департамента, могут быть учтены в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) на дату поступления их на расчетный счет индивидуального предпринимателя и должны быть включены в налоговую базу по упрощенной системе налогообложения и облагаться по ставке 6 процентов.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) включают фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных товаров (работ, услуг) в состав доходов при определении объекта налогообложения.

На основании положений статьи 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

В соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал. При этом пунктом 1 статьи 174 Кодекса установлено, что уплата налога на добавленную стоимость по реализованным товарам производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

Таким образом, уплата налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным в декабре 2011 года, в январе 2012 года налогоплательщиком, перешедшим с 1 января 2012 года на упрощенную систему налогообложения, не противоречит действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость.