Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-04-06/23591 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудников организации, направленных в командировку за пределы РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации, направленных в командировку за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Средний заработок, гарантированный работнику при направлении в служебную командировку, представляет собой минимальный размер выплат, которые должны быть произведены работодателем при нахождении работников в командировке.

При этом фактический размер выплат, производимых работодателем командированным работникам, может превышать минимальный размер, гарантированный статьей 167 Трудового кодекса.

Указанные выплаты, производимые в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса при направлении работников в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, то есть заработной платой, выплаченные российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В случае нахождения сотрудников организации за пределами Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такие лица будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы таких лиц в виде выплат, производимых в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса.

В случае, если срок нахождения сотрудников организации за пределами Российской Федерации превышает 183 дня, указанные доходы, получаемые физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации с учетом положений пункта 2 статьи 207 Кодекса, будут подлежать обложению по налоговой ставке 30 процентов.