Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/20954 О налогообложении НДФЛ денежных средств, перечисленных физическому лицу после прекращения его участия в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков банка-кредитора

См. также письмо ФНС России от 20 августа 2013 г. № АС-4-11/15101@

Вопрос: 23 января 2012 мной с ОАО был заключен кредитный договор на сумму 1 500 000,00 руб. Кредитный договор действует и по настоящий момент.

При заключении кредитного договора мне предложили застраховаться, я дала согласие быть Застрахованным лицом по договору страхования от несчастных случаев и болезней заемщика ОАО в соответствии с Условиями участия в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщика ОАО. У меня удержали (перечислили) с моего счета сумму 64192,56 руб.

Сумма 64192,56 руб., удержанная банком с моего расчетного счета, согласно заполненной банком формы 187, это плата за подключение к программе Добровольного Страхования вкладов, компенсация расходов банку на оплату страховой премии.

27 марта 2012 года я попросила досрочно расторгнуть договор страхования от несчастных случаев и болезней заемщика ОАО в соответствии с Условиями участия в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщика ОАО и попросила вернуть мне выплаченную мною с моего счета сумму 64192,56 руб. (мои личные деньги). 29.03.2012 на мой счет была возвращена сумма 32096,28 руб.

Я написала письмо в ОАО с просьбой объяснить мне, почему я оплатила 64192,56 на весь срок кредитования, а мне при расторжении страхового договора через три месяца возвратили только 32096,28. В ответе написано "что сумма возврата части платы за подключение к Программе добровольного страхования заемщика банка определена Банком корректно (64192,56 руб/2 = 32096,28) и 29.03.2012 зачислена на вкладной счет, с которого осуществляется погашение кредита".

В соответствии с условиями страхования в пункте 4.2.3 написано: если заявление подано в течение первых трех месяцев с даты подключения Клиента к Программе страхования, при этом осуществляется возврат клиенту денежных средств в размере 50% от суммы Платы за подключение к Программе страхования. Мне была возвращена часть суммы 32096,28 руб, что согласно условиям п. 4.2.3 составило 50% от суммы платы мной за подключение к Программе страхования.

В феврале 2013 года я получила из ОАО справку о доходах физ. лиц за 2012 год и уведомление. Банк считает возвращенные мне деньги моим доходом.

На мое обращение в банк, ОАО дает ответ в письменном виде от 13.03.2013. Кредитный договор не прекращен, он действует по настоящий момент. Досрочно расторгнут был договор страхования от несчастных случаев и болезней заемщика ОАО в соответствии с Условиями участия в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщика ОАО.

Правомерно ли ОАО считает, что произведённая мне банком выплата при моем отказе от участия в Программе страхования - это мой доход (ранее оплаченная мною банку), который облагается налогом на доходы физических лиц? Правомерно ли банк предоставил мне справку о налоге на доходе физических лиц с кодом 4800? Обязана ли я подавать налоговую декларацию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик при заключении кредитного договора присоединился к программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков банка-кредитора (далее - Программа). Страхователем в рамках Программы в соответствии с пунктом 1 Условий участия в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья (далее - Условия) является банк.

При подключении к Программе заемщик оплатил банку комиссию за подключение клиента к Программе и компенсацию расходов банка на оплату страховых премий страховщику.

На основании письменного заявления клиента в соответствии с пунктом 4.2 Условий участие клиента в данной программе было прекращено. При этом действие договора займа, предоставленного на 37 месяцев, не прекращалось.

Поскольку клиент принял решение о прекращении участия в Программе в течение первых трех месяцев участия в Программе, банк в соответствии с Условиями возвратил клиенту 50% платы за подключение к Программе.

Суммы, возвращенные банком клиенту, не являются частью страховой премии, которая уплачивалась банком страховой организации за счет собственных средств и от своего имени как страхователем при присоединении клиента к Программе.

То есть суммы, уплаченные клиентом при присоединении к Программе, не являются платой за саму услугу по страхованию, поскольку такую услугу страховой организации оплатил банк. Указанные суммы являются платой за обязательство банка застраховать жизнь и здоровье клиента банка в страховой организации и компенсацией его затрат по страхованию. Как следует из письма, банк свои обязательства перед клиентом полностью исполнил.

В этой связи положения статьи 213 Кодекса о порядке налогообложения доходов физических лиц по договорам страхования не применяются.

В этом случае применяются общие правила налогообложения доходов физических лиц, предусмотренные главой 23 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен пунктом 3 статьи 217 Кодекса.

Безвозмездно перечисленные физическому лицу денежные средства в размере 50% суммы платы за подключение к Программе подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются.